财务会计资料持有至到期投资和长期股权投资

第五章持有至到期投资与长期股权投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。（持有的、在活跃市场上有公开报价的债券）持有至到期投资的性质为债权性投资，如长期公司债券、长期国债、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债务等债务工具投资。第一节持有至到期投资1、企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时满足以下条件：（1）到期日和回收金额固定或可确定；（2）企业有能力持有至到期：企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（3）企业有明确的意图持有至到期。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响注意：权益工具投资不能划分为持有至到期投资；经典例题【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（）。A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定B.企业有明确意图和能力持有至到期C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资E.该投资属于非衍生金融资产『正确答案』ABE『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。•企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。•如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额所占比重较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除己处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。–如某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外（即仍作为持有至到期投资对待）：1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。2、分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。二、持有至到期投资的计量包括初始计量、后续计量和期末计量。1.持有至到期投资的初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息债权处理。入账成本＝买价＋交易费用－已到期但尚未领取的利息例：某企业于07年4月1日购入面值1000万元的3年期债券，并将其划分为持有至到期投资。实际支付价款为1100万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该债券的初始入帐金额为（）万元。A1105万B1100C1055D1000答案：C2、债券溢折价的原因•债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。–当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。–当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。债券投资溢价额＝债券投资初始成本－债券面值债券投资折价额＝债券面值－债券投资初始成本对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行摊销。平价购入溢价购入折价购入100万面额100万60万20万160万3年期2年期80万三、持有至到期投资适用的账户1.“持有至到期投资”账户的设置为总括反映持有至到期投资的增减变化及其结果，企业应设置“持有至到期投资”总账账户，并按持有至到期投资的类别和品种设置如下明细账：“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账“持有至到期投资”（1）“持有至到期投资－成本”明细账户反映持有至到期投资债券投资面值的增减变化及其结果。持有至到期债券投资面值的增加持有至到期投资－成本贷方①到期收回②处置及重分类而转出的持有至到期债券投资的面值借方期末余额：债券本金（2）“持有至到期投资－利息调整”明细账户反映持有至到期投资债券投资初始投资成本大于或小于面值产生的溢折价额，及其持有期间溢折价额的摊销。（1）投资时初始投资成本高于债券面值的溢价额。（借差）（2）持有期间按照一定方法摊销的折价额。持有至到期投资－利息调整贷方借方期末余额：尚未摊销的溢价额（1）投资时初始投资成本低于债券面值的折价额（贷差）（2）持有期间按照一定方法摊销的溢价额。期末余额：尚未摊销的折价额（3）“持有至到期投资－应计利息”明细账户反映持有至到期投资投资到期支付的应得利息收入。登记应收利息持有至到期投资－应计利息贷方借方期末余额：尚未收回的利息。登记收回的利息2.“持有至到期投资减值准备”冲减的持有至到期投资减值准备；持有至到期投资收回而转销的减值准备。持有至到期投资减值准备期末余额：已提取的减值准备。登记提取的持有至到期投资减值准备四、持有至到期投资的会计处理1.平价投资的会计处理平价投资指企业购买的持有至到期投资债券的面值等于初始投资成本，且票面利率等于实际利率。（1）取得时借：持有至到期投资－成本贷：银行存款（2）持有期间业务处理借：应收利息（＝票面值×票面利率）（持有至到期投资－应计利息）贷：投资收益（3）到期业务处理借：银行存款贷：持有至到期投资－成本应收利息（持有至到期投资－应计利息）•持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下：（1）应收利息＝债券面值×票面利率×期限（2）利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限（3）应收利息按照分期付息、一次还本债券投资计入“应收利息”一次还本付息计入“持有至到期投资——应计利息”2.溢价投资的会计处理溢价投资指当企业持有至到期投资的初始投资成本大于债券的面值，且票面利率大于实际利率。（1）取得时借：持有至到期投资－成本（面值）持有至到期投资－利息调整（初始成本大于面值的借差额）贷：银行存款（2）持有期业务的会计处理①年末计算利息时企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，计算溢价摊销额并确定投资收益。溢价摊销方法有直线法P118和实际利率法P119、P120两种。06年发布的《企业会计准则》规定采用实际利率法进行摊销。借：应收利息（债券面值×票面利率）或（持有至到期投资－应计利息）贷：投资收益（债券账面价值×实际利率）持有至到期投资－利息调整（差额）直线法（Straight-lineMehtod）将投资产生的溢价额，按持有的期限平均摊销。应计利息＝票面值×票面利率×期数每期溢价摊销额＝溢价额÷持有期利息收入＝应计利息－每期溢价摊销额例：A企业1月1日购入B企业当日发行的5年期、每年末计息一次、到期还本分期付息的企业债券80份，准备长期持有。每份债券面值10000元，年利率12％，实际买入价为10400元，发生费用8000元。按直线法摊销溢价。价款及费用均已用银行存款支付。要求：编制相关会计分录。持有至到期投资初始成本＝10400×80＋8000＝840000元持有至到期投资面值＝10000×80＝800000元持有至到期投资溢价额＝84万－80万＝4万元借：持有至到期投资－成本800000持有至到期投资－利息调整40000贷：银行存款840000每年溢价摊销额＝4万÷5＝0.8万元应收利息＝80万×12％＝9.6万利息收入＝9.6－0.8＝8.8万第一年末借：应收利息－B96000贷：投资收益88000持有至到期投资－B债券－利息调整8000收到利息时借：银行存款96000贷：应收利息－B9600027实际利率法（Effective-interestMethod）实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。特点是：债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）•本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率•本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本•如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本－利息调整借差摊销（或：＋利息调整贷差摊销）实际利率法下：1.实收利息＝票面值×票面利率×期数2.投资收益＝实际价值（实际入账价值）×实际利率×期数3.利息调整借差摊销＝实收利息－投资收益4.利息调整借差余额＝期初溢价摊销余额－利息调整借差摊销5.摊余成本＝期初摊余成本－利息调整借差摊销例：A企业1月1日购入B企业当日发行的5年期、每年末计息一次、到期还本分期付息的企业债券80份，准备长期持有。每份债券面值10000元，年利率12％，实际买入价为10400元，发生费用8000元。B企业发行债券的实际利率为10.66％，按实际利率法摊销溢价。价款及费用均已用银行存款支付。要求：编制相关会计分录。解：（1）投资时持有至到期投资初始成本＝10400×80＋8000＝840000元持有至到期投资面值＝10000×80＝800000元持有至到期投资溢价额＝840000－800000＝40000元借：持有至到期投资－B债券－成本800000持有至到期投资－B债券－利息调整40000贷：银行存款840000（2）持有期间一般编制计算表计算应收利息、利息收入、溢价摊销额等。应计利息＝80万×12％＝9.6万计息日期实收利息投资收益利息调整借差摊销利息调整借差余额摊余成本①＝面值×票面利率②＝实际价值×实际利率③=①－②④＝上期④－③⑤=面值－③发行日40000840000第1年末9600089544645633544833544第2年末9600088856714426400826400第3年末9600088094790618494818494第4年末960008725187499745809745第5年末960008625597450800000持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）第1年末借：应收利息－B96000贷：持有至到期投资－B债券－利息调整6456投资收益89544借：银行存款96000贷：应收利息96000第2年、第3年、第4年依此类推第5年末借：应收利息－B96000贷：持有至到期投资－B债券－利息调整9745投资收益86255借：银行存款800000贷：持有至到期投资－B债券－成本8000003.折价投资的会计处理折价投资指当企业购买的持有至到期投资的面值大于初始投资成本，且票面利率小于实际利率。（1）取得时借：持有至到期投资－成本（面值）贷：银行存款持有至到期投资－利息调整（初始成本小于面值的贷差额）（2）持有期业务的会计处理①年末计算利息时企业根据债券面值