财经大学会计学第六讲-调整分录和会计循环

会计学第六讲调整分录和会计循环调整分录•折旧调整•预付费用•应计费用•应计收入•预收收入•更正分录折旧调整•琼斯公司1999年4月1日用现款购买了一辆运货车,这是它们开始生产经营的第一天.货车的成本为30,000美圆,预计可以使用5年,会计人员估计每年的折旧费为6000美圆(30,000美圆/5年).会计分录：单位:美圆----------------------------------------------------------------------------199X年4月1日运货车30,000银行存款30,000(用现款购买运货车)----------------------------------------------------------------------------199Y年3月31日调整分录：单位:美圆-----------------------------------------------------------------------------199Y年折旧费用60003月31日累计折旧-运货车6000(至3月31日一年的折旧费)------------------------------------------------------------------------------预付费用：假设琼斯公司年初有大约价值400美圆的办公用品库存，年中又购买了大约价值500美圆的办公用品。----------------------------------------------------------------------------------借：办公用品存货500贷：银行存款500（当年现购办公用品）＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿在年末清点办公用品库存，发现只剩价值600美圆的办公用品了，作调整分录如下：--------------------------------------------------------------------------------１９９９年３月３１日借：办公用品费用３００贷：办公用品存货３００（记录当年所用办公用品）＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿琼斯公司11月1日为其运输车购买一年的保险,支付了240美圆.分录单位:美圆---------------------------------------------------------------------------199X预付保险费24011月1日银行存款240(支付运输车一年保险费)----------------------------------------------------------------------------199Y年3月31日一年保期中已经过了5个月,只剩下7个月.所以保费中只有140美圆仍可使企业获利(240美圆*7/12=140美圆)单位:美圆---------------------------------------------------------------------------------199Y保险费用1003月31日预付保险费100(记录五个月的保险费)---------------------------------------------------------------------------------应计费用假设琼斯公司雇员薪金每天200美圆,一周按5天付薪,在下一周的周四支付．该公司会计年度结束日为３月３１日，是星期三．作调整分录：199Y年日记帐3月31日工资费用600应付工资600应计收入如果琼斯公司２月１日借给其经理１０，０００美圆，每月利率１％（按单利算利息）．如果借款在３月３１日还未偿还，需作调整分录：199Y日记帐3月31日应收利息200利息收入200（经理借款应付到3月31日止利息）当借款在６月３０日偿还时，作会计分录：199Y日记帐6月30日银行存款10500货款—经理10000利息收入300应收利息200（收回经理借款及借期2月1日至6月30日的利息）预收收入：琼斯公司３月１日收到卡特公司一笔款项４５０美圆，要为其提供３个月的运送邮件服务，也即每月服务费是１５０美圆，作会计分录：199Y日记帐3月1日银行存款450预收运输费450（预收客户运输费）单位：美圆到３月３１日即会计年末，作调整分录：199Y日记帐3月31日预收运输费150运输服务收入150（已提供一个月服务）单位：美圆修正分录无法收回的坏帐：３月３１日Tom欠琼斯公司１００美圆，这笔款子Tom已拖欠了六个月，现在他宣布破产，无法偿还．作调整分录：199Y3月31日坏帐费用100应收款-Tom100（因Tom破产，注销其欠款）会计循环•会计循环即是指企业在一个会计期间内，必须根据原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿并进行试算平衡，经过调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。会计核算按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。会计凭证帐簿试算调整结清会计凭证•原始凭证–每发生一项经济业务，必须取得能够证明该项经济业务实际情况的书面证明•记帐凭证–依据原始凭证，编制能够如实反映该项经济业务的会计分录，作为记帐根据的书面证明登记会计账簿•会计账簿按其用途分为序时账、分类账和备查簿。序时账也叫日记账，是指按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿，企业一般设现金日记账和银行存款日记账；分类账是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，包括总账和明细账；备查簿是指对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿，它提供报表之外必要的参考资料，如租入固定资产登记簿、应收账款核销登记簿等。试算表与试算平衡•根据借贷记账法“有借必有贷”的平衡原理，任何一笔会计分录都要有等额的借项与贷项，这必然形成了全部总分类账户借贷两方的本期发生额的总数以及借贷两方结余额的总数的平衡关系。所以，过账以后，两者相等，便可以认为各账户的登记和过账是基本正确的。调整、对账和结账•账簿的日常记录，由于多种原因，可能产生账不符实的情况；或者由于某些原因，致使账簿日常记录不能确切反映本期的收人和费用。由此，在编制会计报表前，应对总分类账户的某些记录作必要调整，将已发生而且应由本期成本负担的费用全部计入本期成本，如预提租金、预提保险金、税金账项调整等；并将已发生而且应归属于本期的收入全部计入本期收人，如应收银行存款利息、应收出租包装物租金收入等。把本期发生的实际成本与本期获得的实际收入加以配比，正确确定本期损益。同时，为了保证编制的会计报表数据准确、内容真实，在调整有关账户之后，还必须对账簿记录进行核对，这就是对账工作。完成对账工作后，即可结转有关账户，结束各账户的日常记录，借以总结反映企业在某一会计期间的财务状况和经营成果。至此，账户结束工作即告完成，一次会计循环也就至此结束。但是，会计处理工作是依次继起，周而复始的，下一次会计循环是在此循环的基础上继续进行的。于是这个会计期末编制的资产负债表，也就成为下一会计期间开设总分类账户的依据。