高级财会-会计政策、会计估计变更和会计差错更正2(PPT 75页)

会计政策、会计估计变更和会计差错更正第一节会计政策及其变更一、新旧准则主要差异（一）准则名称发生变化旧准则的名称为《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，修订后新准则的名称为《会计政策、会计估计变更和前期差错更正》。新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”。（二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定新准则规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：1．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；2．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；3．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。（三）取消了重大差错改为前期差错前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。1．在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；2．在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正。追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。一、会计政策概述1、会计政策定义是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。如：对应收账款坏账损失的核算方法的规定。2、公司在选择会计政策时应考虑的三个方面的内容（1）谨慎性（2）实质重于形式（3）重要性3、会计政策的特点：在我国，会计政策的采纳和运用具有如下特点：（1）会计政策由国家统一的会计制度规定；（2）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策。（3）会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法；（4）会计政策是指导企业进行会计核算的基础；（5）会计政策应当保持前后各期的一致性4、企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项：（1）合并政策；（2）外币折算；（3）收入的确认；（4）存货的计价；（5）长期股权投资的核算；（6）坏账损失的核算；（7）借款费用的处理；（8）其他。二、会计政策变更的概念及其变更条件1、会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2、会计政策变更的条件（1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求。如：①《企业会计准则》；②国家统一的会计制度；③《中华人民共和国增值税暂行条例》（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。3、下列情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如：经营租赁方式改为融资租赁方式。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。如：对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策，不属于会计政策变更。会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。三、会计政策变更的会计处理1、会计政策变更的累计影响数是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更累积影响数包括：A、对净损益的累积影响金额B、对利润分配的累积影响金额C、对未分配利润的累积影响金额注：不包括分配的利润或股利。2、累计影响数的计算步骤（5步）第一步：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。3、追溯调整法的含义是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相同项目进行调整的方法。4、什么情况下采用追溯调整法？（1）国家没有发布相关的会计处理方法；（2）便于提供更可靠更相关的会计信息；（3）其累计影响数能够合理的确定。①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则，采用追溯调整法进行会计处理。②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。③在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：A．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；B．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；C．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。5、追溯调整法的步骤第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，相关的会计处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，附注说明。6、未来适用法的含义是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。7、什么情况下采用未来适用法？（1）会计政策变更的累积影响数不能合理确定；（2）企业因账簿、凭证超过法定保管期限而销毁；（3）企业账簿、凭证因不可抗力而毁坏遗失的。四、会计政策变更在会计报表附注中的披露事项包括：1、会计政策变更的内容和理由：（1）对会计政策变更的简要阐述；（2）变更日期；（3）变更前采用的会计政策和变更后采用的新的会计政策及会计政策变更的原因。2、会计政策变更影响数（1）采用追溯调整法下的累积影响数的计算；（2）对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；（3）比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。3、累积影响数不能合理确定的理由。五、会计政策变更举例说明甲公司从2008年1月1日起执行《企业会计准则》，从2008年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为25％。2007年末，资产负债表中存货账面价值为500万元，计税基础为550万元；固定资产账面价值为1200万元，计税基础为1100万元；预计负债的账面价值为160万元，计税基础为10万元。假定甲公司按10％提取盈余公积。要求：（1）计算该会计政策变更的累积影响数，确认递延所得税资产；（2）编制2008年相关的会计分录。按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异＝550－500＝50（万元）递延所得税资产余额＝50×25％＝12.5（万元）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1200－1100＝100（万元）递延所得税负债余额＝100×25％＝25（万元）预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异＝160－10＝150（万元）递延所得税资产余额＝150×25％＝37.5（万元）递延所得税资产合计＝12.5＋37.5＝50（万元）该会计政策变更会导致所得税费用的减少额=50-25=25（万元），即导致净利润增加25万元。因此，累积影响数就是25万元。（2）相关账务处理借：递延所得税资产50贷：利润分配——未分配利润25递延所得税负债25借：利润分配——未分配利润2.5贷：盈余公积2.5第二节会计估计及其变更一、会计估计变更的概念1、会计估计的原因（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）由于取得了新的信息、积累了更多的经验；2、在进行会计估计时应当考虑的因素（1）资产质量；（2）谨慎性；（3）经济和法律环境（4）历史资料和经验。3、会计估计变更的概念会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。4、常见的需要进行估计的项目有：（1）估计坏账（2）估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；所产生的损失；（3）固定资产的预计使用年限与净残值；（4）无形资产的受益期；（5）长期待摊费用的分摊期间；（6）资产损失准备的估计；（7）收入确认中的估计等。5、会计估计的特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响（2）会计估计应当依据最近可利用的信息和资料为基础（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性二、会计估计变更的会计处理对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。会计估计变更应采用未来适用法。（1）会计估计变更的会计处理方法：①如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；②如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；③会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。④如果不易区别会计政策变更和会计估计变更，均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。例：某企业一台从1999年1月1日开始计提折旧的设备。其原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用年数总和法计提折旧。从2001年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2001年的折旧额为()元。A·3100B·3000C·3250D·4000答案：A解析：该项属于会计政策变更和会计估计变更不易分清的变更，应按会计估计变更处理。至2000年12月31日该设备的账面净值为6500元[15500-(15500-500)×5÷15-(15500-500)×4÷15]，该设备2001年应计提的折旧额为3100元[(6500-300)÷2]。三、会计估计变更在会计报表附注中的披露①会计估计变更的内容和理由；②会计估计变更对当期损益的影响金额；③对其他各项目的影响金额；④会计估计变更的影响数不易确定的理由。四、会计估计变更的会计处理举例说明如：某股份公司为一般工业企业，所得税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金。在1998年度发现该公司于1995年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在1998年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年。要求对上述会计估计变更进行会计处理。分析：（1）上述会计估计变更，不调整以前年度各期折旧，也不计算累计影响数，只须从1998年度起按重新预计的使用年限计提年折旧额。（2）按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧三年，共计提折旧60000元，固定资产净值为140000元。（3）改变估计使用年限后，1998年起每年计提的折旧费为28000（140000÷5）元。会计分录为：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明如下：①本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。②由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于1998年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实耐用年限。③此项会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少5360元[（28000-20000）×（1-33%）。例2：甲公司于2000年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2004年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年限为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。甲公司对上述估计变更的处理方式如下：A.不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；B.变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧；