高级财务会计第1章--12章

1导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。（一）现代会计的形成有着以下三个重要标志：1、会计工艺的现代化2、企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。（4）会计原则。又称会计准则2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。三、高级财务会计的产生（看）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务（第一章）2、企业所得税的会计业务（第二章）3、股份上市公司信息披露的会计业务（第三章）4、衍生金融工具的会计业务。（二）特殊经营行业的特殊会计业务1、期货交易与经营的会计业务。2、现代租赁经营的会计业务。（第四章）3、房地产经营的会计业务。（第五章）（三）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。（第六章）2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章）（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章）2、企业停业、破产与清算的会计业务。如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇21、金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。会计上的外币=非记账本位币；在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。2、外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券，其它外币资产，它必须具备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、在国内能够得到偿付的债券；3、可以兑换成其它支付手段的外币资产。（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。在我国，通常以人民币作为记账本位币。1、企业选用记账本位币的选用原则：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。3、记账本位币的变更（1）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（3）记账本位币的变更不会产生汇兑差额。（三）外币业务1、外币业务包括外币交易和外币报表折算。2、外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。3、外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。二、外币会计的产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。三、汇率及汇兑损益（一）汇率汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。1、汇率的标价是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格，分为直接标价法和间接标价法。1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率，是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。又称“卖出价”3）中间价即买价和卖价的平均价。外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。3、外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。A、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。B、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字在间接标价法下：3升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字（二）汇兑损益1、汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。2、汇兑损益的类型（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。——在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计一、外币交易外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项3）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。会计处理要点是：1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币）外币帐户外币货币资金本位币外币债权债务2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算为记账本位币）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常采用即期汇率进行折算。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（参考核算）四、远期外汇业务的核算（一）远期外汇交易的意义4远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或