第7章财务预算与控制

第七章财务预算与控制第七章财务预算与控制技能目标知识目标核心概念教学内容课堂讨论自测题实训操作重点、难点、考点知识•会运用企业财务预算的编制程序•会运用弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法•会编制现金预算和预计财务报表•在实践中会运用各责任中心的考核指标技能目标•把握财务预算的内涵，明确其在企业财务管理中的地位•把握财务预算、现金预算与预计财务报表之间的关系•把握各责任中心的考核指标知识目标7.1现金预算的编制7.2预计财务报表的编制7.3责任控制教学内容返回7.1现金预算的编制7.1.1财务预算概述7.1.2财务预算的编制方法7.1.3现金预算的编制7.1.1财务预算概述1.财务预算的概念与内容财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。日常业务预算（1）销售预算（2）生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算（3）成本预算（4）销售及管理费用预算财务预算财务预算量化了企业管理层对未来收入、现金流量及财务状况的预期，包括：（1）现金预算表（2）预计利润表和预计利润分配表（3）预计资产负债表特种决策预算全面预算的基本组成2.财务预算的编制程序财务预算编制程序(1)下达目标。(2)编制上报。(3)审查平衡。(4)审议批准。(5)下达执行。企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行误区一：为预算而预算误区二：编制预算属纯财务行为误区三：预算编制方法模式化误区四：对编报预算的准确度急于求高误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额实施预算管理的误区7.1.2财务预算的编制方法1、固定预算和弹性预算按其业务量基础的数量特征不同，编制预算的方法分为固定预算方法（静态预算方法）和弹性预算方法两大类。固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算的缺点及其局限性：第一，过于机械呆板。第二，可比性差。一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用，不适用于业务量水平有较大变化的企业。弹性预算弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算是为克服固定预算方法的缺点而设计的。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有两个显著的优点：第一，预算范围宽。第二，可比性强。实务中，弹性预算主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。弹性成本费用预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。弹性成本费用预算以某个“相关范围”为编制基础，而不是以某个单一业务水准为基础；其性质是“动态的”。弹性成本预算的具体编制方法通常采用以下两种方法，即列表法和公式法。例题：见教材162页弹性成本费用预算弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。编制弹性利润预算要以弹性成本预算为基础，弹性利润编制方法可以选择因素法和百分比法两种。例题：见教材163页例7-3和例7-4提示：因素法适于单一品种经营或采用分算法百分比法处理固定成本的多品种经营的企业。主要适用于多品种经营的企业。弹性利润预算2.增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可以分为增量预算方法和零基预算方法。传统的费用预算是在上期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况，加以适当的调整而编制的，这被称为增量预算。这种方法在指导思想上，以承认现实的基本合理性为出发点，从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费。零基预算针对传统预算的缺点进行改革，它要求对各个业务项目需要多少人力，物力和财力逐个进行估算，并说明其经济效果，在此基础上，按项目的轻重缓急性质，分配预算经费。零基预算法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。零基预算零基预算的编制程序：1、确定预算目标。公司内部各有关部门根据公司总目标和各部门的责任目标，以零为基础，制定预算期内费用项目。2、实施预算审核。各部门草拟的预算呈交给预算管理委员会，预算管理委员会根据成本效益原则逐项审核各项业务开支的必要性和可以增减的费用项目两类。划分成不同等级并排出先后顺序。3、分配资金，落实预算。按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。3.定期预算与滚动预算编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可以分为定期预算法和滚动预算法两类。滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）。滚动预算的预算期一般也是一年，但是每执行完一个月后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。滚动预算2008年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年预算第一次一年预算第三次一年预算与定期预算相比，滚动预算法的优点①透明度高②灵活性强③连续性突出方法适用范围应用说明固定预算适用于固定成本费用预算的编制固定成本费用的划分弹性预算适用于变动成本费用预算的编制变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制合理使用增量法，可以减少预算编制的工作量，但应详细说明增减变动原因零基预算适用于以前年度可能存在不合理或潜力比较大的预算指标编制使用周期不宜过短，否则会增加工作量定期预算适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量滚动预算适用于定期预算以外的指标预算的编制通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作7.1.3现金预算的编制1.现金预算编制的依据2.现金预算编制的流程1.现金预算编制的依据现金预算（cashbudget）是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的主要依据包括：涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算及有关的专门决策预算等资料。现金预算通常应该包括四个部分：(1)现金收入；(2)现金支出；(3)现金收支差额；(4)资金融通2.现金预算编制的流程现金预算的编制是以日常业务预算和专门决策预算为基础的。下面首先简要介绍日常业务预算和专门决策预算的编制方法，然后再进行现金预算的编制。编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。全面预算的编制要点预计损益表预计资产负债表预计现金流量表全面预算业务预算财务预算专门决策预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益销售预算是编制全面预算的关键和起点。通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入＝销售量×销售单价编制销售预算的主要依据是相关产品的名称、预计销售数量和预计单价等资料。在单一产品的企业里，销售预算中应反映产品的销售数量、销售价格和销售额。销售预算的编制生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量生产预算反映的是在满足销售需求和期末产成品存货量的基础上，公司应生产的产品数量。编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑预算期初和期末的存货量，因为一般企业通常都会保持一定的存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。生产预算的编制预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计材料采购量＝预计生产量×单位产品耗用量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量根据计算所得到的预计直接材料采购量，不仅可以安排预算期内的采购计划，同时也可得到直接材料的预算额：直接材料预算额＝直接材料预计采购量×直接材料单价直接材料预算的编制与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。应缴税金及附加预算的编制直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额＝预计生产量×单位产品直接人工时×小时工资率=预计直接人工总工时×小时工资率直接人工预算的编制制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他一切生产费用的一种业务预算。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额＝预计生产人工总工时×单位产品预定分配率制造费用预算的编制固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。某种产品某期预计发生的产品生产成本＝该产品该期预计耗用全部直接材料成本＋该产品该期预计耗用直接人工成本＋该产品该期预计耗用变动性制造费用。某种产品某期预计产品生产成本＝该种产品该期预计发生产品生产＋该产品在产品成本期初余额＋该产品在产品成本期末余额本期预计产品销售成本＝本期预计产品生产成本＋产成品成本期初余额＋产成品成本期末余额产品成本预算的编制期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货＝产成品的单位成本×预计的期末产成品量某期期末存货余额＝该期在产品存货期末余额＋该期产成品存货期末余额＋该期原材料存货期末余额期末存货预算的编制销售及管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget）是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算。也称之为营业费用预算。编制销售及管理费用预算