第十章财务预算与财务控制

第一节财务预算第十章财务预算与财务控制第二节财务控制一.财务预算的含义与作用二.财务预算的编制方法10-1财务预算三.现金预算的编制四.预计财务报表的编制一、财务预算的含义与作用（一）含义——是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称。（二）内容现金预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表等10-1财务预算（三）作用1.财务预算使企业内部各部门目标明确。2.财务预算使企业内部各部门相互协调。3.财务预算使企业内部各部门相互控制。4.财务预算是考核企业内部各部门的依据。10-1财务预算二、财务预算的编制方法财务预算的编制方法按与业务量的关系分按与基期的关系分按设计的时间分固定预算弹性预算增量预算零基预算定期预算滚动预算10-1财务预算（一）固定预算1.含义根据预算期某一固定业务量水平为基础编制的预算。2.缺点机械呆板可比性差3.适用范围业务水平稳定的企业或非营利组织10-1财务预算（二）弹性预算1.含义考虑到预算期业务量可能发生的变动而编制出的能适应多种业务量的预算。2.优点预算范围宽可比性强缺点工作量大10-1财务预算3.弹性成本预算的编制4.弹性利润预算的编制10-1财务预算（三）增量预算1.含义以基期实际数为基础，结合预算期业务量水平的变动情况及相关影响因素变动的程度，通过调整有关原有项目而编制预算的方法。2.不足受理是约束平均主义简单化10-1财务预算（四）零基预算1.含义：以零为基础编制计划和预算的方法。2.优点使所编制的预算更切合当期的实际情况。能充分发挥各级管理人员创造性，大大节约费用。3.缺点工作量大难以突出重点编制预算的时间较长。10-1财务预算例：零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。10-1财务预算预计费用项目及开支金额单位：元费用项目开支金额1．业务招待费2．劳动保护费3．办公费4．广告费5．保险费180000150000100000300000120000合计85000010-1财务预算根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本—效益分析，得到以下数据：成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费114610-1财务预算分析：权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本―收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本―收益相对较小，应列为第三层次。10-1财务预算（1）确定不可避免项目的预算金额=150000＋100000＋120000＝370000（元）（2）确定可分配的资金数额=700000－370000＝330000（元）10-1财务预算（3）按成本―效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金＝330000×＝132000(元)广告费可分配资金＝330000×＝198000(元)64464464610-1财务预算（五）定期预算1.含义在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.优点和会计期间相配合，便于考核和评价预算的执行结果。3.缺点盲目性、滞后性、间断性。10-1财务预算（六）滚动预算1.含义是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一个固定的水平，逐期向后滚动的预算编制方法。2.优点长短期结合、及时性强、连续性、完整性稳定性。3.滚动预算分为：※逐月滚动※逐季滚动※混合滚动10-1财务预算三、现金预算现金收入现金支出现金余缺融通资金销售预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算销售和管理费用预算现金预算10-1财务预算生产预算（一）现金预算的内容1.现金收入。包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。2.现金支出。指预算内预计发生的现金支出。3.现金余缺。现金余缺指预算期内现金收入和现金支出相抵后的差额。4.融通资金。又称为资金筹措及运用，反映预算期内资金不足而向银行借款或发行短期商业票据以筹集资金和还款、支付利息以及进行短期投资、投资收回等内容。10-1财务预算现金预算编制举例：1、销售预算：是安排预算期销售规模的预算。是全面预算的关键和起点。销售预算的编制基础是销售预测。10-1财务预算例1：A公司2002年只产销一种产品，每季度的销售额中当季收回40%，60%在下季度收回，2001年末应收帐款余额24000元，该产品销售单价75元，预计销售量1234季度分别为1000、1500、2000、1500件。编制销售预算。10-1财务预算A公司销售预算项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量10001500200015006000预计销售单价7575757575销售收入75000112500150000112500450000预期初应收帐款计1季度收入现2季度收入金3季度收入入4季度收入表现金收入合计2400024000300004500075000450006750011250060000900001500004500045000540009000012750013500040650010-1财务预算A公司销售预算：项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量10001500200015006000预计销售单价7575757575销售收入75000112500150000112500450000预期初应收帐款计1季度收入现2季度收入金3季度收入入4季度收入表现金收入合计2400024000300004500075000450006750011250060000900001500004500045000540009000012750013500040650010-1财务预算2、生产预算：是安排预算期生产规模的预算。按“以销定产”的原则在销售预算的基础上编制。（１）内容：销售量、期初期末产品存货和预计生产量。（２）预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量10-1财务预算例2：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该企业在每季度末保持下季销售量的10%作为存货，期初存货100件，预计下年度第一季度销售量为1100件。编制生产预算。10-1财务预算A公司生产预算：摘要1季度2季度3季度4季度全年预计销售量10001500200015006000+预计期末存货150200150110110-预计期初存货100150200150100预计生产量1050155019501460601010-1财务预算A公司生产预算摘要1季度2季度3季度4季度全年预计销售量10001500200015006000+预计期末存货150200150110110-预计期初存货100150200150100预计生产量1050155019501460601010-1财务预算3、直接材料预算：是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。（１）内容：单位产品直接材料消耗定额、生产需要量、期初期末存货量、预计材料采购量、预计采购金额、预计现金支出（２）生产需要量＝单位产品材料消耗定额＊预计生产量预计材料采购量＝生产需要量＋预计期末存料量－预计期初存料量10-1财务预算例9：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该产品每件消耗材料2公斤，每公斤材料单价5元，各季度期末材料按下季度生产需要量的20%计算，期初库存材料420公斤，下年度1季度材料需要量2300公斤，购料款当季支付50%，其余的在下季度支付完，期初应付帐款6000元。（表9-3）10-1财务预算摘要1季度2季度3季度4季度全年预计生产量10501550195014606010单位耗用量22222原材料耗用总数210031003900292012020+期末库存620780584460460-期初库存420620780584420原材料采购总数230032603704279612060采购单价55555预计购料金额115001630018520139806030010-1财务预算摘要1季度2季度3季度4季度全年现期初应付帐款60006000金1季度购料款57505750支2季度购料款81508150出3季度购料款92609260预4季度购料款69906990算现金支出合计1175013900174101625059310摘要1季度2季度3季度4季度全年预计生产量10501550195014606010单位耗用量22222原材料耗用总数210031003900292012020+期末库存620780584460460-期初库存420620780584420原材料采购总数230032603704279612060采购单价55555预计购料金额1150016300185201398060300摘要1季度2季度3季度4季度全年现期初应付帐款60006000金1季度购料款57505750支2季度购料款81508150出3季度购料款92609260预4季度购料款69906990算现金支出合计11750139001741016250593104、直接人工预算：是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。（１）内容：预计生产量、单位产品工时、总工时、单位工时工资率和人工总成本。（２）工时耗用总量＝预计生产量＊单位产品工时定额预计直接人工总成本＝标准工资率＊工时耗用总量10-1财务预算例9：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该产品单位产品工时定额5工时，标准工资率4元。编制直接人工预算。10-1财务预算A公司直接人工预算：摘要1季度2季度3季度4季度全年预计生产量10501550195014606010单位工时定额55555直接人工总工时525077509750730030050标准工资率44444预计直接人工总成本21000310003900029200120200现金支出合计21000310003900029200120200A公司直接人工预算摘要1季度2季度3季度4季度全年预计生产量10501550195014606010单位工时定额55555直接人工总工时525077509750730030050标准工资率44444预计直接人工总成本21000310003900029200120200现金支出合计210003100039000292001202005、制造费用预算：预计总工时=预计生产量*单位产品工时定额变动制造费用=预计总工时*变动制造费用分配率预计现金支出合计=变动制造费用+固定制造费用-折旧10-1财务预算例9：A公司2002年只产销一种产品，预计销售量1、2、3、4季度分别为1000、1500、2000、1500件。该企业单位工时变动制造费用标准分配率：间接人工0.4元，间接材料0.6，维修费0.4，水电费0.3，动力费0.3。生产部门每年折旧15000元，维护费14000，管理费25000，保险费4000，财产税2000，平均分摊于各季且不变。编制制造费用预算。10-1财务预算A公司制造费用预算：摘要分配率1季度52502季度77503季度97504季