财务成本控制

第十一章财务成本控制第一节内部控制概述第二节财务控制第三节成本控制导引案例与思考案例一、中国首富（430亿）前国美主席黄光裕被刑拘案例二、前上海首富周正毅兴衰录：从百亿富豪到阶下囚案例三：原上海市委书记陈良宇：叱吒风云到沦为阶下囚-社保基金案--：“党的命令可以听，国务院总理的命令我凭什么听？！”思考：企业领导、高层官员堕落的深层原因？个人觉悟低还是（控制）制度缺失？企业内部的腐败怎么控制？（对比香港）学习目标★（一）掌握内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系（二）掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标（三）掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法（四）熟悉内部控制的原则与方法（五）熟悉内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转（六）熟悉责任预算、责任报告的编制方法和业绩考核的要求（七）了解财务控制的意义与特征，了解财务控制的基本原则、种类与方法（八）了解作业成本控制的基本原理、质量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用第一节内部控制概述一、内部控制的基本概念二、内部控制制度的设计原则三、内部控制的一般方法一、内部控制的基本概念（了解）（一）内部控制的含义及其目标内部控制是由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。（二）内部控制的基本要素◆内部环境◆风险评估◆控制措施◆信息与沟通◆监督检查案例一：“钱账分管”-黄某挪用公款100万元（冒充签字）案例二：高校女出纳为男友挪用公款36万（见下页）案例三：ABC公司（小）和CBA公司（大）更新10台电脑的流程控制？高校女出纳为男友挪用公款36万本报讯她是省内一所高校的出纳，她的男朋友只有初中文化，并小她4岁，在两年多时间内，她为男朋友挪用了36万元多的公款。男朋友对她说，这些钱是给父亲、自己看病的，可真相是，被他赌博或大吃大喝挥霍了。昨日，记者从永安市检察院获悉，这名高校女出纳和她的男朋友已被批准逮捕。2003年初至2005年10月，徐某俊先后以自己看病、父亲有病，以及自己做木材生意需要开销和帮忙湖南“干爹”打官司并可让“干爹”帮忙还钱等借口，让在福建某职业技术学院成教中心兼任出纳的杨某婷把公款挪给他使用，杨某婷照做了。截至2005年10月20日，被杨某婷和徐某俊挪用的公款达368071.06元；至检察机关介入调查的2007年3月，杨某婷设法还款51267.48元，还有316803.58元尚未归还。全面性原则重要性原则合法性原则成本效益原则合理性原则二、内部控制制度的设计原则（了解）有效性原则制衡性原则适应性原则三、内部控制的一般方法（了解）职责分工审核批准授权控制预算控制会计系统经济活动分析财产保护内部报告绩效考评公司信息技术第二节财务控制？是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现财务控制概述以价值控制为手段以经济业务为对象以日常现金流为内容？责任中心财务控制成本中心利润中心投资中心财务主管（CFO）一、财务控制概述（了解）财务控制，是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。对比其他控制体系，如：质量管理体系（ISO9000）、环境管理体系（ISO14000）、职业健康安全管理体系（OHSAS18000）ISO14001：2004环境管理体系标准理解与实现》★财务控制的基本原则（10点）：目的性、充分性、及时性、认同性、经济性、客观性、灵活性、适应性、协调性、简明性原则★财务控制的种类：（了解）★财务控制的方法：建立全方位的控制体系和多元的财务监控措施二、责任中心财务控制（次重点）（一）责任中心的含义与特征（二）责任中心的类型与考核指标（重点）（三）责任预算、责任报告与业绩考核（四）责任结算与核算（一）责任中心的含义与特征1、含义：责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权力和利益的企业内部（责任）单位。2、特征：是一个权责利结合的实体；具有承担经济责任的条件；其所承担的责任和行使的权力都是可控的；具有相对独立的经营业务和财务收支活动；责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。（二）责任中心的类型与考核指标（重点）1、成本中心成本中心：是对成本或费用承担责任的中心。（如车间）成本中心的类型：技术性成本中心和酌量性成本中心。成本中心的特点：1）只考评成本费用而不考评收益；2）只对可控成本承担责任。成本中心的考核指标成本费用变动额＝实际指标－预算指标成本费用变动率＝变动额÷预算指标（见P309例题11-1）2、利润中心●含义：既对成本负责又对收入和利润负责的区域，有相对独立的收入和生产经营决策权。（如分公司、事业部、分厂、分店等）●类型：自然利润中心（对外销售）与人为利润中心（内部销售）●利润中心的成本计算：1）只计算可控成本；2）既计算可控成本又计算不可控成本。利润中心的考核指标●只计算可控成本的利润中心：利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－可控成本总额（变动成本总额）●当计算共同成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标如下：●当计算共同成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标如下(P311例题2）1、利润中心边际贡献总额（A）＝该利润中心的销售收入－该利润中心的变动成本总额；2、利润中心负责人的可控利润总额（B）＝（A）－该中心负责人可控固定成本3、利润中心可控利润总额（C）＝（B）－该中心负责人不可控固定成本4、公司利润总额＝∑（C）－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等课堂练习某企业的甲车间是一个人为的利润中心。本期实习内部销售收入1200000元，销售变动成本为850000元，该中心负责人可控固定成本为80000元，中心负心人不可控应该由该中心负担的固定成本为90000元。则该中心实际考核指标分别为：该中心边际贡献总额＝1200000－850000＝350000利润中心负责人的可控利润总额＝350000－80000＝270000利润中心可控利润总额＝270000－90000＝1800003、投资中心投资中心的含义投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心同时也是利润中心。投资中心与利润中心的区别：权力不同（投资决策权）；考核办法不同（投入产出比较）投资中心的考核指标1）投资利润率＝利润÷投资额（净资产）投资利润率＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率另外，还有：总资产息税前利润率投资利润率指标的评价优点：1、能反映投资中心的综合盈利能力；2、具有横向可比性；3、可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置；4、可以正确引导投资中心的管理行为，使其行为长期化。缺点：1、受会计信息的质量的影响较大；2、往往会导致投资中心本身利益与企业总体利益的不一致；3、与资本支出预算（现金流量）有口径差，不利于比较。4、由于一些费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。2）剩余收益剩余收益利润－投资额或净资产占用额×规定或预期的最低投资收益率剩余收益息税前利润－总资产占用额×规定或预期的最低总资产息税前利润率特点：体现投入产出关系；避免本位主义。（与公司利益一致）责任中心综述最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层的成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身的经营收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。1、责任预算2、责任报告3、业绩考核（三）责任预算、责任报告与业绩考核1、责任预算1）责任预算的含义：以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。是企业总预算（即全面预算）的补充和具体化。2）责任预算的编制：可以自上而下编制（较为常用），也可以由下而上层层汇总编制（难度较大）。2、责任报告责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。（数据、表格、文字等）编制过程：由下而上——由具体到总括，以便突出重点和差异影响因素；与责任预算相反。责任会计核算——可以是“双轨制”，也可以是“单轨制”。（实务）3、责任业绩考核1、成本中心业绩考核：只考核责任成本——实际与预算成本或责任成本对比。2、利润中心业绩考核：以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析评价。3、投资中心业绩考核：重点在投资利润率和剩余收益上。（四）责任结算与核算1、内部转移价格2、内部结算3、责任成本的内部结转1、内部转移价格1、内部转移价格：指内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。2、内部转移价格的制定原则：全局性、公平性、自主性和重要性原则。3、内部转移价格的类型：市场价格；协商价格；双重价格；成本转移价格（标准成本、标准成本加成、标准变动成本）2、内部结算内部结算方式：1、内部支票内部结算方式2、转账通知单方式3、内部货币结算方式3、责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。第三节成本控制一、成本控制的含义二、成本控制的类型和内容三、成本控制的基本方法——标准成本控制四、成本控制的其他方法一、成本控制的含义（了解）成本控制：对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制狭义上：是指对生产阶段产品成本的控制广义上：是指对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。二、成本控制的类型（了解）1、按成本形成的过程分：事前、事中和事后控制2、按成本费用的构成分：生产成本和非生产成本控制三、成本控制的基本方法——标准成本控制（重点）1、标准成本的含义2、标准成本的制定3、成本差异的含义与类型4、成本差异的计算与分析（重点）标准成本控制1、标准成本的含义标准成本是运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。目的：分析差异原因，确定责任归属2、标准成本的制定1）直接材料标准成本的制定（P323例题）2）直接人工标准成本的制定（P324例题）3）制造费用标准成本的制定（含变动和固定）（P325例题）4）单位产品标准成本卡（P325例题）3、成本差异的含义与类型成本差异：是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异的类型：1）用量差异与价格差异2）纯差异与混合差异3）有利差异与不利差异4）可控差异与不可控差异4、成本差异的计算与分析1）直接材料成本差异的计算分析（P327例）用量差＝（实际用量－标准用量）×标准价格价格差＝（实际价格－标准价格）×实际用量2）直接人工成本差异的计算分析（P328例）效率差异＝（实际人工工时－标准人工工时）×标准工资率工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际人工工时3）变动制造费用成本差异的计算分析（P329例）效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率耗费差异＝变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率－×实际工时4）固定制造费用成本差异的计算分析（P331例）与前面三者分析的差异：产量差异会影响单位固定费用？两差异法：将总差异分解成耗费差异与能量差异。三差异法：将总差异分解成耗费差异、产量差异和效率差异三种。其中，耗费差异与两差异法相同，能量差异被分解为产量差异和效率差异。综合例题四、成本控制的其他方法（了解）其他方法1、作业成本法2、质量成本控制3、使用寿命周期成本控制4、利用ERP进行成本控制（多选）30.在下列质量成本项目中，属于不可避免成本的有（）。A.预防成本B.检验成本C.内部质量损失成本D.外部质量损失成本参考答案：AB答案解析：质量成本包括两方面的内容：预防和检验成本、损失成本；预防和检验成本是无法避免的。课堂练习1某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时