070612企业财务通则讲解投影(甘肃省农垦财会培训)

甘肃省农垦财会干部培训企业财务通则（2006）报告人：杨秋林Tel:62732448;6273182813621201529Email:[e-mail]报告内容1.新企业财务通则改革概述2.总则（第1章）3.企业财务管理体制（第2章）4.合理筹集资金（第3章）5.有效营运资产（第4章）6.控制成本费用（第5章）7.规范收益分配及重组清算财务行为（第6、7章）8.加强财务信息管理和财务监督（第8、9章）一.新企业财务通则改革概述1.新企业财务通则框架改革2.新企业财务通则内容改革3.新企业财务通则关于财务制度的改革（一）新企业财务通则框架改革1.12006与1992企业财务通则框架比较(1/3)2006企业财务通则（10章78条）企业会计准则1，总则基本准则(总则,会计信息质量要求，资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润，会计计量，财务会计报告，附则）2，企业财务管理体制3，资金筹集4，资产营运5，成本控制6，收益分配企业会计准则1－38号（总则、确认、计量、披露）7，重组清算8，信息管理9，财务监督10，附则1992企业财务通则（12章46条）企业会计准则1，总则1，总则2，资金筹集2，一般原则3，流动资产3，资产4，固定资产4，负债5，无形资产、递延资产和其他资产5，所有者权益6，对外投资6，收入7，成本和费用7，费用8，营业收入、利润及其分配8，利润9，外币业务9，财务报告10，企业清算10，附则11，财务报告与财务评价12，附则1.22006与1992企业财务通则框架比较(2/3)2006新通则框架核心：财务管理；总则第三条：企业财务管理应按照制定的财务战略，合理筹集资金、有效营运资产、控制成本费用、规范收益分配及重组清算财务行为、加强财务监督和财务信息管理。1992旧通则框架核心：会计核算。总则第五条：企业财务管理的基本任务是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用各项资产，努力提高经济效益。1.32006与1992企业财务通则框架比较(3/3)比较2006框架1992框架构架主线财务管理要素（资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、财务信息、财务监督）会计核算要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）构架内容财务活动管理要素确认计量构架关系与经济体制改革紧密相连；历史继承与改进（二）新企业财务通则内容改革2.1突出财务管理的本质，改变过去“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向。（1）新通则完全以企业财务活动要素为主线围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动进行财务管理，即对企业财务活动要素：资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等动态行为进行组织、协调、控制、评价和监督。（总则3条）（2）不再对会计要素确认、计量等做规定。2.2转换政府财务管理理念：(1)由国家直接管理企业具体财务事项转变成采用指导与监督相结合的方法，为企业的财务管理提供指引；(2)企业应根据《通则》和本企业的实际情况自行决定内部财务管理制度。（8条）政府直接管理企业政府指导监督服务企业自主管理(3)明确规定财政的主要管理工作内容：制定有关财政财务政策；建立健全支持企业发展的财政资金管理制度；检查企业会计报表质量；实施企业财务评价；监测企业财务运行状况，提出改进指导性意见。2.3遵循企业法人治理结构要求，构建企业财务管理体制（第二章，8－13条）（1）从体制层次解决企业的财务问题新《通则》着重从体制、机制、制度上解决企业财务管理问题。从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制，围绕企业的财务管理要素，对企业财务行为进行规范。（2）适应产权制度改革的要求，清楚界定了国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任；2.4拓宽企业财务管理外延，充实财务管理内涵满足经济体制改革和市场经济发展对企业财务管理的要求，增加了企业财务管理体制、企业重组、财务风险、财务信息管理、财务监督等重要章节，构成新通则财务管理的重要内容；2.5建立健全企业财务运行机制——权责利相统一；激励约束相结合；（1）从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面建立健全企业财务运行机制，以促进企业完善法人治理结构。（2）强调企业财务监督（增加第9章69－76条）包括内部监督和外部监督：有效的内部财务监督是建立内部制衡很重要的一个方面，它表现为财务对业务的监督、审计对财务的监督、职工对管理层的监督、投资者对经营者的监督。健全的外部财务监督，包括财政监督和国家审计监督以及来自社会的监督。这对于维护企业各方权益和社会经济秩序，保障企业正常运行，具有重大意义。2.6体现以人为本，关心职工利益基本报酬，合法保障；（41，42）高危有单列；贡献有奖励（42）；社会福利有保险（43）；住房有公积；教育有经费（44）；重组职工工资及福利清偿优先（58）；解除职工劳动关系有规范（60）；对职工财务公开具体化，在年度内应当定期向职工公开以下信息：（一）职工劳动报酬、养老、医疗、工伤、住房、培训、休假等信息。（二）经营者报酬实施方案。（三）年度财务会计报告审计情况。（四）企业重组涉及的资产评估及处置情况。（五）其他依法应当公开的信息。（66条）2.7遏制财务腐败，明确具体规定不得列支的个人支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。（46条）2.8重视生态环境，增加安全环保的财务管理内容企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。（39条）为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。可以在工资计划中安排一定数额，对企业技术研发、降低能源消耗、治理“三废”、促进安全生产、开拓市场等作出突出贡献的职工给予奖励。（42条）（三）新企业财务通则关于财务制度的改革3.1明确政府投资等财政性资金的财务处理的制度规定，分别不同情况作不同处理：属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积；属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本；属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理；属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理；属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。3.2改革企业职工福利费的相关财务制度将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支；（43条：企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。）不再按照基本医疗与补充医疗、基本养老与补充养老、试点地区与非试点地区实行不同的财务政策；取消按工资总额14%提取职工福利费的做法；（2007年已计提的应予以冲回。截止2006.12.31.应付福利费账户余额为结余，继续按原规定使用；余额为赤字，转入2007年初未分配利润，出现负数依次依任意公积和法定公积弥补，不足以2007及以后年度净利润弥补。）3.3与公司法相统一，明确规范实施股权激励的财务管理制度企业对职工激励，包括即期的奖励和远期的股权激励两大类型。即期奖励，本质上属于工资范畴，新《通则》规定通过调整内部分配制度来解决，或者作为销售提成而列入管理费用。远期股权激励，本质上是企业投资者将既得权益让出一部分给职工，因此，在通过回购股份实施激励的情况下，应当与《公司法》的规定相一致，以可供投资者分配的利润解决。（新通则50条明确规定：以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润。）3.4强化企业财务风险管理制度新《通则》规定：企业应当建立财务风险管理制度（10条）和财务预警机制（63条）。在涉及有关资金管理、资产营运、利润分配的条款中，也体现了控制财务风险的要求；新《通则》强调要明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，分别承担风险，以利控制财务风险。3.5明确规范财政和企业在制定和建立财务制度方面的不同责任（1）财政部门的责任1，制定促进企业改革发展的财政财务政策；2，制定企业年度财务会计报告审计制度；3，建立财政资金管理制度；4，建立企业国有资本收益分配制度；5，建立国有资本经营预算制度；（2）企业责任：自主制定和建立内部制度1，财务决策制度；2，财务决策回避制度；3，财务风险管理制度；4，财务预算管理制度；5，财务内部资金调度控制制度；6，合同的财务审核制度；7，存货管理制度；8，固定资产购建、使用、处置制度；9，交易报告制度；10，资产损失或减值准备管理制度；11，成本控制体系；12，费用开支范围、标准和报销审批制度；13，销售价格管理制度；14，财务预警制度；15，财务评价体系二.总则(第一章)(第1－7条，共7条)2.1新通则的宗旨（第1条）加强企业财务管理规范企业财务行为保护企业及其相关方的合法权益推进现代企业制度建设现代企业制度概念现代企业制度是一种适应市场经济要求、产权关系明晰、政企职责分开、经营机制灵活、管理科学规范的微观经济体制。现代企业制度特点1．产权明晰：有现代企业产权结构和产权制度；2．治理科学：有现代企业治理结构。即出资者(股东)、法人机构(董事会)、监督机构（监事会）和日常经营执行者(总经理为代表的高层经理人员)不同层次有机结合并相互制约的治理结构；3．责任明确：有权责利统一规范的责任制度；4．行为规范：企业行为受法律和市场规则制约（政企分开，政府不能直接干预企业；出资者包括政府表达意志，只能通过股东会、董事会等机构。）；5．目标多元：企业目标多元化、多层次。即期利润、长远发展、社会责任三者相结合。2.1新通则的法律依据－相关法律及行政法规（第1条）公司法、会计法、劳动法、合同法、税法；全民所有制工业企业法乡镇企业法城镇集体所有制企业法企业国有资本与财务管理暂行办法外资企业法实施条例关于企业实行财务预算管理的指导意见国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见…………2.2新通则的适用范围（2条）境内依法设立的具备法人资格的国有企业:全民所有制企业；国有独资公司；2个及2个以上国有企业投资设立的有限责任公司和股份有限公司；境内依法设立的具备法人资格的国有控股企业国有资本占实收资本超过50％的有限责任公司和股份有限公司；50％以下但有支配、决策权的企业其他企业参照执行实行企业化管理的事业单位比照适用金融企业适用《金融企业财务规则》（2006.12.7.公布2007.1.1.起施行）（银行、保险、证券、信托、期货经纪等企业）2.3企业财务管理的基本要求和基本内容（第3条）1,基本要求确定内部财务管理体制（企业内部财务管理主体的财务权责利关系及机制）投资者财务管理体制（投资者拥有决定企业战略、经营方针、收益分配政策、选择经营者等权力；承担相应有限责任；享有企业净资产和企业经营成果分配，实现资本增值）经营者财务管理体制（拥有实施经营和管理的权力；对投资者、债权人、职工和国家承担责任；从经营成果中获得薪酬利益）建立健全内部财务管理制度（15项相关制度）有效控制企业财务风险（债务风险、投资风险、利润分配风险）2.企业财务管理的基本内容制定财务战略，发挥财务职能；财务战略是企业中长期生存和发展的战略思想、战略目标和战略计划三要素的综合。财务战略体现在财务规划中：紧缩型；稳定型；发展型；合理筹集资金，降低筹资成本；有效营运资产，提高资产效率；