关联交易的涉税风险识别与控制

2013年7月行业会烟台1主讲人夏晨华2013年7月行业会烟台2——《条例》第109条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：•在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；•直接或者间接地同为第三者控制；•在利益上具有相关联的其他关系。2013年7月行业会烟台3关联关系股权控制高管委派资金融通特许权依赖购销控制高管兼任兜底条款符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。劳务控制2013年7月行业会烟台4目的：防止各地税务局将转让定价调查作为争夺税源的手段。原则：一、企业实际税负等于或低于境内关联方的，不做调查。二、企业实际税负高于境内关联方的，按税负差补税，关联方不退税。2013年7月行业会烟台5ABC26%100%1.股权控制：（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，（2）或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（穿透原则）。2013年7月行业会烟台62013年7月行业会烟台7（一）内——内1、居民企业——居民企业2、居民企业——居民个人3、居民个人——居民企业4、居民个人——居民个人（二）内——外1、居民企业——非居民企业2、居民个人——非居民企业（三）外——内1、非居民企业——居民企业2、非居民企业——居民个人（四）外——外1、离岸交易2、间接转让2013年7月行业会烟台82013年7月行业会烟台9定价？转让价格中能否含未分配利润？用啥时的汇率？税在哪里缴？能否适用特殊重组优惠？汇付怎么管？缴什么税？有没有征税权？2013年7月行业会烟台102.资金融通一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。2013年7月行业会烟台11应付款项预收款项2013年7月行业会烟台122013年7月行业会烟台132013年7月行业会烟台14货币形式非货币形式——《企业所得税法》第6条企业取得收入的非货币形式，包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务有关权益等。——《条例》第12条企业取得收入的货币形式，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资债务的豁免等。——《条例》第12条企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。——《条例》第13条2013年7月行业会烟台153.特许权依赖一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。2013年7月行业会烟台17关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知国税函[2009]507号本通知于2009年10月1日起执行根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下：2013年7月行业会烟台18一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。2013年7月行业会烟台19二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。2013年7月行业会烟台20三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。2013年7月行业会烟台21四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。2013年7月行业会烟台22五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。2013年7月行业会烟台23六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得：（一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；（二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；（三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；（四）国家税务总局规定的其他类似报酬。上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款的规定，但个别税收协定对此另有特殊规定的除外（如中英税收协定专门列有技术费条款）。2013年7月行业会烟台24七、税收协定特许权使用费条款的规定应仅适用于缔约对方居民受益所有人，第三国设在缔约对方的常设机构从我国境内取得的特许权使用费应适用该第三国与我国的税收协定的规定；2013年7月行业会烟台25我国居民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民，不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定；2013年7月行业会烟台26由位于我国境内的外国企业的机构、场所或常设机构负担并支付给与我国签有税收协定的缔约对方居民的特许权使用费，适用我国与该缔约国税收协定特许权使用费条款的规定。2013年7月行业会烟台272013年7月行业会烟台286.劳务控制一方接受或提供劳务主要由另一方控制。5.购销控制一方的购买或销售活动主要由另一方控制。50%以上2013年7月行业会烟台302013年7月行业会烟台31A公司成立于1997年，主要生产各种型号的电机。合资中方为国内某电机厂，外方为新加坡B公司，注册资金1亿元人民币，双方各占50％股份。经营期限40年。3.高管人员关联高管委派（1）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）是由另一方委派（2）一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，（3）双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同为第三方委派（4）双方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。2013年7月行业会烟台333.高管人员关联高管兼任（1）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），（2）一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。2013年7月行业会烟台34您好！我是这里的董事长名片的反面，英文版哦，某BVI公司的董事长2013年7月行业会烟台357.兜底条款一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。双方在利益上具有相关联的其他关系：（1）持股比例不足25%，但A方与B方的主要持股方享受基本相同的经济利益；（2）家族、亲属关系；等。2013年7月行业会烟台36•通用分析指标•特定分析指标使用时可结合评估工作实际不断细化和完善细实活用2013年7月行业会烟台37增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%企业所得税负担率=应纳所得税额÷利润总额×100%2013年7月行业会烟台38•收入类评估分析指标•成本类评估分析指标•费用类评估分析指标•利润类评估分析指标•资产类评估分析指标2013年7月行业会烟台39主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%否则，要么销售数量萎缩，要么定价模式改变2013年7月行业会烟台40主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%2013年7月行业会烟台41主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）÷基期毛利率×100%2013年7月行业会烟台42•净资产收益率•总资产周转率•存货周转率•应收（付）账款变动率•固定资产综合折旧率•资产负债率2013年7月行业会烟台43净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%分析：分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。2013年7月行业会烟台44总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%或=销售收入/存货分析：分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2013年7月行业会烟台45应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%分析：纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2013年7月行业会烟台46固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%分析：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。2013年7月行业会烟台47资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。分析：纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。2013年7月行业会烟台48•范围•时间•金额2013年7月行业会烟台49•实际发生的•与取得收入有关的•合理的2013年7月行业会烟台502013年7月行业会烟台51财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税[2013]37号经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。2013年7月行业会烟台521：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定2013年7月行业会烟台532013年7月行业会烟台542013年7月行业会烟台55试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修