财务会计培训_第九章金融资产(作者袁海明)

财务会计培训(上)湖北黄石：袁海明Email：[e-mail]2013年1月湖北黄石—袁海明1第九章金融资产财务会计培训(上)62354第二章货币资金第三章应收和预付款项第四章存货第五章长期股权投资781第六章固定资产第十章资产减值第七章无形资产910第九章金融资产第一章总论第八章投资性房地产2湖北黄石—袁海明第九章金融资产•第一节金融资产的定义与分类•第二节以公允价值计量且其变动计入•当期损益的金融资产•第三节持有至到期投资•第四节贷款和应收款项•第五节可供出售金融资产•第六节金融资产减•第七节金融资产转移湖北黄石—袁海明3第一节金融资产的定义与分类•一、金融资产的定义•1、金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。•2、金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。•3、并非所有股权投资都在本章讲解。其中对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的股权投资在“第五章—长期股权投资”讲解。湖北黄石—袁海明4第一节金融资产的定义与分类•二、金融资产的分类•金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：•（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；•（二）持有至到期投资；•（三）贷款和应收款项；•（四）可供出售金融资产。湖北黄石—袁海明5第一节金融资产的定义与分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的金融资产的分类一旦确定，不得随意改变湖北黄石—袁海明6第一节金融资产的定义与分类•【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。（多选）•A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资•B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项•C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产湖北黄石—袁海明7第一节金融资产的定义与分类•【答案】AC•【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。湖北黄石—袁海明8第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•一、概述•二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理湖北黄石—袁海明9第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•一、概述•进一步分类：交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。•本类金融资产与其他类别金融资产不能相互重分类。湖北黄石—袁海明10•交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售或回购的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。3个条件见后页第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。2个条件见后页以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产湖北黄石—袁海明11第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•㈠交易性金融资产•满足以下条件之一的，划分为交易性金融资产：•1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。例如，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。•2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。•3、属于衍生工具。湖北黄石—袁海明12第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•㈡直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•满足下列条件之一时，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：•1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。•2、企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。湖北黄石—袁海明13第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理•讲三个方面的问题：•（一）会计处理原则•（二）会计科目设置•（三）会计处理举例湖北黄石—袁海明14•（一）会计处理原则•1、初始计量•取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。•所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息——单独作为应收项目。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理原则湖北黄石—袁海明15•2、后续计量•持有期间取得的利息或现金股利——投资收益。•资产负债表日，该资产公允价值变动——计入当期损益。•3、处置•将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理原则湖北黄石—袁海明16第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。湖北黄石—袁海明17第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•4、交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。•交易费用：•包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，•不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。湖北黄石—袁海明18第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•（二）会计科目设置•交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。•交易性金融资产——成本•交易性金融资产——公允价值变动•公允价值变动损益•投资收益•应收利息•应收股利湖北黄石—袁海明19第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•（三）会计处理举例•1、企业取得交易性金融资产时：•借：交易性金融资产—成本（公允价值）•投资收益（交易费用）•应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）•贷：银行存款等•2、收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息：•借：银行存款•贷：应收股利/应收利息湖北黄石—袁海明20第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•3、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息:•借:银行存款•贷:投资收益•4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：•借：交易性金融资产——公允价值变动•贷：公允价值变动损益湖北黄石—袁海明21第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•5、出售交易性金融资产时：（公允价值成本）•借：银行存款（实际收到的金额)•公允价值变动损益•贷：交易性金融资产—成本•交易性金融资产—公允价值变动•投资收益湖北黄石—袁海明22第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【例9-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。•甲公司的其他相关资料如下：•(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；•(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；•(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。•假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：湖北黄石—袁海明23第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•(1)5月13日，购入乙公司股票：•借：交易性金融资产—成本1OOO000•应收股利60000•投资收益1000•贷：银行存款1061000•(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：•借：银行存款60000•贷：应收股利60000•(3)6月30日，确认股票价格变动：•借：交易性金融资产—公允价值变动300000•贷：公允价值变动损益300000湖北黄石—袁海明24第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•(4)8月15日，乙公司股票全部售出：•借：银行存款1500000•公允价值变动损益300000•贷：交易性金融资产—成本1000000•—公允价值变动300000•投资收益500000湖北黄石—袁海明25第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1,000,000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5,080,000元，其中，证券交易税等交易费用8,000元，已宣告发放现金股利72,000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。•20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72,000元。•20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。•20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。26湖北黄石—袁海明第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2,000,000元。•2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。•2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7,200元。•假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：•(1)20x9年5月20日，购入乙公司股票1,000,000股27湖北黄石—袁海明第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•借：交易性金融资产－乙公司股票－成本5,000,000•应收股利－乙公司72,000•投资收益8,000•贷：银行存款5,080,000•乙公司股票的单位成本=(5,080,000-72,000-8,000)÷1,000,000=5.00(元/股)•(2)20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元•借：银行存款72,000•贷：应收股利－乙公司72,00028湖北黄石—袁海明第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•(3)20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00)×1,000,000=200,000(元)•借：交易性金融资产－乙公司股票－公允价值变•200,000•贷：公允价值变动损益－乙公司股票200,000•(4)20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=(4.90-5.20)×1,000000=-300,000(元)•借：公允价值变动损益－乙公司股票300,000•贷：交易性金融资产－乙公司股票