税收风险控制-4

会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成第二讲增值税筹划和管控会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成纳税人类型的管理和筹划纳税人类型的管理和筹划纳税人类型的管理和筹划纳税人类型的管理和筹划一般纳税人：申请条件是独立法人或单独核算已经在当地设有具备一般纳税人资格的企业，在当地开设分支机构可以直接合并入原企业纳税申请材料随税务登记材料同时提交，经审定后，为“辅导期一般纳税人”，半年后提交“转正申请”，最终转为正式。实际审批过程复杂，期限一般为2-3个月。当地税务局往往以会计核算不健全，没有设立单独会计人员，以及注册资金不达标，销售额不达标为由拒绝一般纳税人申请会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成小规模纳税人：达不到一般纳税人的认定条件上交申请材料但尚未批准期间不能开具增值税专用发票，导致开拓市场受限双定户：双定户指实行定期定额征收的个体工商户。定期定额是税务机关依照有关法律、法规，按照规定程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）的一种征收方式。该方式仅适用于生产经营规模小、又确无建账能力，经主管税务机关严格审核，报经县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成实际情况：国家税务局核定增值税，地方税务局根据国税局核定结果再核定城建税、教育费附加、个人所得税及企业所得税。是否被认定为“双定户”当地税务局的自主权较大，往往不一定非要“个体工商户”不可，而按照国家税务总局的精神，是不鼓励过多地进行“双定”。对于纳税人来说，根本的问题在于被双定后的核定额度大小，一般来说，公关后的核定额度往往小于实际销售额。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成销售额未达标，能否保住一般纳税人资格近日近日近日近日，，，，有纳税人向河南省南阳市国税局有纳税人向河南省南阳市国税局有纳税人向河南省南阳市国税局有纳税人向河南省南阳市国税局12366123661236612366纳税服纳税服纳税服纳税服务热线反映务热线反映务热线反映务热线反映，，，，他们的工厂于他们的工厂于他们的工厂于他们的工厂于2006200620062006年被正式认定为增值税年被正式认定为增值税年被正式认定为增值税年被正式认定为增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人，，，，由于去年工厂对设备由于去年工厂对设备由于去年工厂对设备由于去年工厂对设备、、、、技术进行改造技术进行改造技术进行改造技术进行改造，，，，严严严严重影响了当年的生产和销售重影响了当年的生产和销售重影响了当年的生产和销售重影响了当年的生产和销售，，，，致使致使致使致使2007200720072007年的销售额没有年的销售额没有年的销售额没有年的销售额没有达到达到达到达到100100100100万元的标准万元的标准万元的标准万元的标准，，，，于是担心会在经营中途被税务机关于是担心会在经营中途被税务机关于是担心会在经营中途被税务机关于是担心会在经营中途被税务机关取消一般纳税人资格取消一般纳税人资格取消一般纳税人资格取消一般纳税人资格，，，，拿不准是否还可以继续抵扣进项拿不准是否还可以继续抵扣进项拿不准是否还可以继续抵扣进项拿不准是否还可以继续抵扣进项税额和使用增值税专用发票税额和使用增值税专用发票税额和使用增值税专用发票税额和使用增值税专用发票。。。。12366123661236612366咨询员查阅了有关税咨询员查阅了有关税咨询员查阅了有关税咨询员查阅了有关税法后作出了答复法后作出了答复法后作出了答复法后作出了答复。。。。关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问关于一般纳税人是否能再转为小规模纳税人的问题题题题，，，，《《《《增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则》》》》第二十九条规定第二十九条规定第二十九条规定第二十九条规定，，，，小小小小规模纳税人一经认定为一般纳税人后规模纳税人一经认定为一般纳税人后规模纳税人一经认定为一般纳税人后规模纳税人一经认定为一般纳税人后，，，，不得再转为小规不得再转为小规不得再转为小规不得再转为小规模纳税人模纳税人模纳税人模纳税人。。。。财政部财政部财政部财政部、、、、国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局《《《《关于增值税若干政关于增值税若干政关于增值税若干政关于增值税若干政策的通知策的通知策的通知策的通知》》》》（（（（财税财税财税财税〔〔〔〔2005200520052005〕〕〕〕165165165165号号号号））））第五条进一步明确第五条进一步明确第五条进一步明确第五条进一步明确，，，，纳税人一经认定为正式一般纳税人纳税人一经认定为正式一般纳税人纳税人一经认定为正式一般纳税人纳税人一经认定为正式一般纳税人，，，，不得再转为小规模不得再转为小规模不得再转为小规模不得再转为小规模纳税人纳税人纳税人纳税人。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成启发启发启发启发态度（思想）决定行动行动养成习惯习惯造就性格性格影响命运为什么有人想转回小规模纳税人呢？会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人（（（（1））））应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销项税额销项税额销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额（（（（2））））增值额增值额增值额增值额=销项收入销项收入销项收入销项收入-进项金额进项金额进项金额进项金额（（（（3））））毛利率毛利率毛利率毛利率=增值额增值额增值额增值额/销项收入销项收入销项收入销项收入（（（（4））））成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率=（（（（销项收入销项收入销项收入销项收入-进项收入进项收入进项收入进项收入））））/进项收入进项收入进项收入进项收入（（（（5））））应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销项收入销项收入销项收入销项收入××××毛利率毛利率毛利率毛利率××××税率税率税率税率=销项收入销项收入销项收入销项收入××××成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（（（（1+成本成本成本成本利润率利润率利润率利润率））））××××税率税率税率税率平衡技术的典型平衡技术的典型平衡技术的典型平衡技术的典型小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人（（（（1））））应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售收入销售收入销售收入销售收入××××征收率征收率征收率征收率会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额（（（（1））））销项收入销项收入销项收入销项收入（（（（不含税不含税不含税不含税））））××××毛利率毛利率毛利率毛利率××××17%（（（（13%））））=销售收入销售收入销售收入销售收入（（（（不含税不含税不含税不含税））））××××4%（（（（6%））））（（（（2））））销项收入销项收入销项收入销项收入（（（（含税含税含税含税））））/（（（（1+17%（（（（13%））））））））××××毛利率毛利率毛利率毛利率××××17%（（（（13%））））=销售收入销售收入销售收入销售收入（（（（含税含税含税含税））））/（（（（1+4%（（（（6%））））））））××××4%（（（（6%））））（（（（3））））销项收入销项收入销项收入销项收入（（（（不含税不含税不含税不含税））））××××成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（（（（1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率））））××××17%（（（（13%））））=销售收入销售收入销售收入销售收入（（（（不含税不含税不含税不含税））））××××成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（（（（1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率））））××××4%（（（（6%））））（（（（4））））销项收入销项收入销项收入销项收入（（（（含税含税含税含税））））/（（（（1+17%（（（（13%））））））））××××成本率润率成本率润率成本率润率成本率润率/（（（（1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率））））××××17%（（（（13%））））=销售收入销售收入销售收入销售收入（（（（含税含税含税含税））））/（（（（1+4%（（（（6%））））））））××××4%（（（（6%））））会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成两类纳税人税负平衡点的毛利率两类纳税人税负平衡点的毛利率两类纳税人税负平衡点的毛利率两类纳税人税负平衡点的毛利率税率税率税率税率征收率征收率征收率征收率不含税不含税不含税不含税含税含税含税含税17%6%35.29%38.96%17%4%23.53%26.47%13%6%46.15%49.20%13%4%30.77%33.43%当毛利率大于平衡点时当毛利率大于平衡点时当毛利率大于平衡点时当毛利率大于平衡点时，，，，一般纳税人应纳税额高一般纳税人应纳税额高一般纳税人应纳税额高一般纳税人应纳税额高当毛利率小于平衡点时当毛利率小于平衡点时当毛利率小于平衡点时当毛利率小于平衡点时，，，，小规模纳税人应纳税额高小规模纳税人应纳税额高小规模纳税人应纳税额高小规模纳税人应纳税额高会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成一般纳税人和小规模纳税人的比较一般纳税人和小规模纳税人的比较一般纳税人和小规模纳税人的比较一般纳税人和小规模纳税人的比较0.52.5-2.34-0.096=0.064净利润净利润净利润净利润忽略了其他税费忽略了其他税费忽略了其他税费忽略了其他税费0.0230.096+0.34税收负担税收负担税收负担税收负担(2.5/1.17)*17%-0.34=0.023（（（（2.5/1.04））））*4%=0.096应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额2.52.5零售价零售价零售价零售价(含税含税含税含税)0.340.34进项税金进项税金进项税金进项税金22成本价成本价成本价成本价(不含税不含税不含税不含税)一般一般一般一般小规模小规模小规模小规模会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成讨论讨论讨论讨论-净利润的比较净利润的比较净利润的比较净利润的比较一般纳税人和小规模纳税人以同样的价格购入产品，并以同样的售价对外销售产品，二者净利润相等的条件是什么呢？计算：一般纳税人的净利润=销价（不含税）－进价（不含税）－（销－进）×1.7%小规模纳税人的净利润=销价（含税）－进价（含税）－销价（含税）÷1.04×4.4%营业税混合销售=销价(含税)）－进价（含税）－销价（含税）×3.3%前提：一般纳税人的增值税不影响净利润小规模纳税人的进项税额无法转嫁小规模的对外零售价格和一般纳税人相同会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成结论：令上述两个式子相等，最终得到，销价/进价=，换算成毛利率为当产品的毛利率大于时，小规模纳税人净利润大当产品的毛利率小于时，一般纳税人的净利润大会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成要点要点要点要点小规模纳税人除了负担较多的应纳税额之外，还负担了进项税额，因此在毛利率较低的情况下，净利润必然低于一般纳税人对于小规模纳税人来说，获得低于一般纳税人的购进价格才是问题的关键，现实往往采用购进货物不要发票的办法（这样销售方可以不确认收入）对于一般纳税人来说，增值税的理论税负是固定，增值税并直接不影响净利润，而是通过其他费用附加（城市维护建设税和教育费附加）影响净利润（增值税的内部控制思想）会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成连锁店的合理避税连锁店的合理避税连锁店的合理避税连锁店的合理避税某连锁企业在邻县新开门店一间某连锁企业在邻县新开门店一间某连锁企业在邻县新开门店一间某连锁企业在邻县新开门店一间，，，，获当地政府支持获当地政府支持获当地政府支