15第十五章会计调整

2009-12-14东北财经大学傅荣1第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第四节资产负债表日后事项第十五章会计调整2009-12-14东北财经大学傅荣2一、会计政策二、会计政策变更三、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的披露第一节会计政策及其变更2009-12-14东北财经大学傅荣3一、会计政策定义特点重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。强制性多层次（原则、基础、方法）2009-12-14东北财经大学傅荣4二、会计政策变更定义条件不属于会计政策变更的情形依法变更自行变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为2009-12-14东北财经大学傅荣5会计政策变更依法变更的确定“累积影响数”是否切实可行？追溯调整法未来适用法国家相关会计规定是否自行变更的三、会计政策变更的会计处理（一）原则（方法的选择）2009-12-14东北财经大学傅荣6（二）追溯调整法追溯调整法的含义对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整变更当期期初余额的调整变更当期比较报表的调整而不是在变更当期利润表中确认2009-12-14东北财经大学傅荣7追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明什么是？如何计算？如何编制？为什么？如何调整？为什么？说明哪些内容？2009-12-14东北财经大学傅荣8第一步：计算会计政策变更累积影响数“累积影响数”的涵义：按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。2009-12-14东北财经大学傅荣9进一步解释：净利润盈余公积宣派股利未分配利润留存收益会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数--＝旧：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、旧政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20或＝120-100＝20金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整2009-12-14东北财经大学傅荣10根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数“累积影响数”的计算步骤2009-12-14东北财经大学傅荣11第二步：编制调整分录编制规则涉及对前期损益调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目为什么？2009-12-14东北财经大学傅荣12规则归纳第三步：调整会计报表调整方法报表别对变更当年会计报表的调整对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变更当年有关项目“年初数”不调整本期发生额调整本年“未分配利润”项目的“年初余额”调整各该期间“本年数”栏有关项目调整各该期间“本年数”栏有关项目不调整比较报表各期发生额调整比较报表中最早期间“未分配利润”项目的“年初余额”调整变更当年有关项目“年初数”调整变更当年有关项目“年初数”2009-12-14东北财经大学傅荣13资料:①根据规定，2007年开始交易性投资由原来的成本与市价孰低法改为按公允价值计量;②A公司适用的所得税率为33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公积;④A公司2005年、2006年交易性投资报告价值分别为60万元、85万元，期末公允价值分别为70万元、100万元。追溯调整法举例2009-12-14东北财经大学傅荣14追溯调整的分析思路：交易性金融资产05年末成本6005年末调整1005年末报告价值6006年增加投资2506年末余额8506年末调整506年末报告价值10006年末报告价值70公允价值变动损益05年末调整1006年末调整1006年末余额95累计应调增15万元1510190主营业务成本60006000=其他业务成本900900=营业税金及附加100100=销售费用700700=管理费用10001000=财务费用800800=资产减值损失4040=所得税费用600600=本年利润110007810主营业务收入90009000=其他业务收入12001200=投资收益300300=公允价值变动损益400400=营业外收入100100=营业外支出5050=至年末实现净利润累计数月初余额7000①②168000150000银行存款等1680006475原材料150000末余130000生产成本70000初余5000070000物资采购材料成本差异发生实际成本入库计划成本发出计划成本18000初余500180006475发出超支差末余12025实际材料费用76475库存材料实际成本=130000+12025=142025入库超支差末余0初余0月初、月末均无在途材料17100100=盈余公积XXX利润分配—未分配利润年末余额0本年利润300300=年初余额400①300利润分配—盈余公积补亏②③1001002009-12-14东北财经大学傅荣18累积影响数计算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×10％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×33％（1）未分配利润盈余公积对07年初留存收益调整税后利润差异税前利润差异合计0506递延所得税差异年份100000*50000**1500003300016500495006700033500105000670033501005060300301509045050000**=1000000-850000-100000*100000*=700000-600000第一步：2009-12-14东北财经大学傅荣19将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目将调整前期“公允价值变动损益”项目将调增前期“所得税费用”项目调整分录的编制①确定公允价值变动:借:交易性金融资产150000贷：利润分配--未分配利润150000②调整递延所得税:借:利润分配--未分配利润49500贷:递延所得税负债49500③调整盈余公积:借:利润分配--未分配利润10050贷:盈余公积10050第二步：2009-12-14东北财经大学傅荣20资产负债表07年12月31日资产调整权益调整年初数年末数年初数年末数交易性金融资产应交税金盈余公积未分配利润资产总计权益总计自动调整自动调整①+150000②＋49500④＋10050＋90450＋150000＋150000150000－49500－10050＝＋90450对年初未分配利润的影响第三步：调整报表2009-12-14东北财经大学傅荣21利润及所有者权益变动表07年度项目上年数（06年）本年数（07年）……加：公允价值变动损益利润总额减:所得税净利润加:年初未分配利润减:提取盈余公积减:应付股利未分配利润发生额不调整①+100000①+50000+100000+50000②+33000②+16500+67000+33500③+6700③+3350+60300+60300+90450+90450不调整不调整不调整发生额不调整理解思路（1）前年数（05年）调整所有者权益变动表有关项目利润表项目的调整到此为止2009-12-14东北财经大学傅荣22项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润合计盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动（一）净利润（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（五）内部结转四、本年年末余额所有者权益变动表2007年度+6700170001870016030012000100000+60300500010000012000-50005000014500083500-835083502705023545014500017000235450+1005027050+90450其他项目略+67000+100500理解思路（2）调增06年度净利润335002009-12-14东北财经大学傅荣23（三）未来适用法含义：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。与追溯调整法比较：未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。2009-12-14东北财经大学傅荣24四、会政策变更的披露会计政策变更的性质、内容和理由；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。2009-12-14东北财经大学傅荣25第二节会计估计及其变更一、会计估计二、会计估计变更三、会计估计变更的处理四、会计估计变更的披露五、会计政策变更与会计估计变更的划分2009-12-14东北财经大学傅荣26一、会计估计定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。特点：会计估计的产生原因会计估计的基础会计估计与信息可靠性会计估计的判断2009-12-14东北财经大学傅荣27二、会计估计变更定义：条件由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化取得了新信息，积累了新经验、后来的变化2009-12-14东北财经大学傅荣28三、会计估计变更的处理未来适用法会计变更仅影响当期会计变更既影响当期又影响以后期间无法分清是政策变更还是估计变更的作为会计估计变更进行处理2009-12-14东北财经大学傅荣29四、会计估计变更的披露会计估计变更的内容和理由；会计估计变更对当期和未来期间的影响数；会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因。2009-12-14东北财经大学傅荣30五、会计政策变更与会计估计变更的划分划分基础划分方法2009-12-14东北财经大学傅荣31一、前期差错的概念及类型二、前期差错重要性的判断三、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的披露第三节前期差错及其更正2009-12-14东北财经大学傅荣32一、前期差错的概念及类型概念：前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息类型：计算及账户分类错误采用了不允许采用的会计政策疏忽、曲解事实，舞弊期末未调整应计和递延项目漏记交易提前或延迟确认收入支出性质划分错误2009-12-14东北财经大学傅荣33二、前期差错重要性的判断重要的前期差错：如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报对是重要的。2009-12-14东北财经大学傅荣34三、前期差错更正的会计处理本期发现的会计差错属于本期发生的吗？否属于不重要的前期差错吗?否追溯重述法是调整本期相关项目是2009-12-14东北财经大学傅荣35重要前期差错的更正—追溯重述法的应用与“调整事项”调整分录编制方法基本相同与“追溯调整法”基本相同关键：更正分录的编制、报表项目的调整2009-12-14东北财经大学傅荣36四、前期差错更正的披露前期差错的性质各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况2009-12-14东北财经大学傅荣37一、“期后事项”的含义二、调整事项及其处理方法三、非调整事项及其处理方法四、披露第四节资产负债表日后事项2009-12-14东