4《会计学》第五章资产3

•第五章资产（三）•短期投资的核算•长期股权投资的核算•长期债权投资的核算•第一节投资概述•一、投资的概念•投资有广义和狭义之分。会计核算所指的投资，仅指狭义的投资。•投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。•二、投资的分类•投资可按不同的标准分类。•按照投资的性质分类，可分为：•①权益性投资②债权性投资③混合性投资•按照投资对象的变现能力分类，可分为：•①易于变现的投资②不易于变现的投资•按照投资的目的分类，可分为：•①短期投资②长期投资•为方便投资的会计核算，通常先以投资的目的分类，再以投资的性质分类。•第二节短期投资•主要内容：•1、短期投资的概述•2、短期投资的核算内容：•①短期投资取得时初始投资成本的确定•②持有期间，收到的现金股利和利息的处理•③短期投资的期末计价•④短期投资的处置•一、短期投资的概述•短期投资概念及特点•短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。•作为短期投资应当符合两个条件：•1、能够在公开市场进行交易并且有明确市价，如各种上市的股票和债券；•2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。•二、短期投资的核算•设置帐户：短期投资、投资收益•其他货币资金短期投资其他货币资金•取得投资时①持有期间收•的初始投资取得现金股•成本利和利息•②处置时•••投资收益•发生的投资实现的投资•损失收益•（一）初始投资成本的确定•初始投资成本是指投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但以下两项不构成初始投资成本：•1、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利；作为应收股利处理。•2、短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息；作为应收利息处理。•例题：甲企业于2000年3月20日以银行存款购入乙公司已宣告到尚未发放的现金股利的股票3000股作为短期投资，每股买入价10元，其中，0.3元为以宣告但尚未发放的现金股利。另支付相关税费200元。•该项投资的初始投资成本：•30000+200-900=29300元•借：短期投资29300•应收股利900•贷：其他货币资金30200•（二）持有期间收取的现金股利和利息的处理•1、如果在取得股利和利息时，已记作应收股利和应收利息的，则冲减已记录的应收股利和应收利息。•借：其他货币资金900•贷：应收股利9002、除已计入应收项目的现金股利和利息外，应在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。借：其他货币资金贷：短期投资注意：短期投资持有期间不确认投资收益。•（三）期末计价•1、计价原则：成本与市价孰低•2、科目设置：“短期投资跌价准备”、“投资收益”等。•计提跌价准备时：•借：投资收益•贷：短期投资跌价准备•3、计提方法：•根据具体情况，可分别采用按投资总体计提、按投资类别计提、按单项投资计提。•4、成本与市价孰低法的运用项目2003年6月30日成本市价预计跌价损失股票——A1126001060006600股票——B8260087800-1600小计1988001938005000债券——甲2564002492007200债券——乙168200172200-4000小计4246004214003200总计6234006152008200•分别按单项投资、投资总体、投资类别计提跌价准备。•（1）按单项计提：•借：投资收益13800•贷：短期投资跌价准备13800•（2）按投资类别计提：•借：投资收益8200•贷：短期投资跌价准备8200•（3）按投资总体计提：•借：投资收益8200•贷：短期投资跌价准备8200•例5、乙企业2000年12月31日短期投资市价低于成本的金额为5000元，“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元。•借：投资收益400•贷：短期投资跌价准备400•如果乙企业2000年12月31日短期投资市价低于成本的金额为4500元，则当年应转回的跌价准备金额为100元（4600-4500）。•借：短期投资跌价准备100•贷：投资收益100•如果乙企业2000年12月31日短期投资的市价高于成本，应将已计提的跌价准备全部冲回，当年应冲回的跌价准备金额为4600元：•借：短期投资跌价准备4600•贷：投资收益4600•（四）短期投资的处置•处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。注意解决三个问题：•1、结转投资成本•2、结转跌价准备•3、确认当期投资损益•处置某项投资时，结转其成本的同时，结转其跌价准备；也可以只结转其成本，不结转其跌价准备，待期末计提跌价准备时一并调整。•例5：某企业将三个月前购入的账面余额为30000元，已计提短期投资跌价准备1000元的短期债券出售，收到价款29500元。•借：银行存款29500•短期投资跌价准备1000•贷：短期投资—债券投资30000•投资收益500•若上例中，企业出售该短期债券投资收到的价款为27000元时，会计分录如下：•借：银行存款27000•短期投资跌价准备1000•投资收益2000贷：短期投资—债券投资30000••例1、甲企业2000年1月2日以存款购入B公司股票价款30000元，另支付相关税费200元。•借：短期投资—股票投资30200•贷：其他货币资金30200•例2、该企业4月25日收到分派的现金股利800元。•借：其他货币资金800•贷：短期投资—股票投资800•例3、期末B公司股票市价为27000元，账面价值29400元，应计提跌价准备2400元。•借：投资收益2400•贷：短期投资跌价准备2400•例4、企业将持有的B公司股票全部出售，全部出售价款为27600元，扣除相关税费500元，实际收到出售价款27100元。•借：其他货币资金27100•短期投资跌价准备2400•贷：短期投资29400•投资收益100•第二节长期股权投资•一、定义：通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。•二、种类：长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资。•学习的重点及难点：长期股权投资的成本法和权益法的核算、长期债权投资的溢价、折价摊销的核算、长期投资的期末计价。•三、取得的方式•1、在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票；•2、以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位。•四、长期股权投资的核算•设置“长期股权投资”账户进行核算。核算内容包括：•（1）取得投资时，确定初始投资成本；•（2）持有期间的核算•（3）期末计价•（4）长期股权投资的处置•五、初始投资成本的确定•由于长期投资取得的途径不同，其初始投资成本的构成内容不同，以下重点介绍以现金购入股票的初始成本构成。•实际支付的全部价款作为初始成本。包括与取得长期股权投资直接相关的费用。如税金、手续费等必要支出。•五、长期股权投资的类型•依据对被投资单位产生的影响，可分为四种类型：1、控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这里的“控制”包括：•①投资企业直接拥有被投资单位50%以上•表决权资本。•②投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。2、共同控制。3、重大影响。一般认为20%以上至50%的表决权资本。4、无控制、无共同控制且无重大影响。是指除上述三种类型以外的情况。不同的类型决定了不同的核算方法。•六、长期股权投资的成本法•（一）使用范围•1、投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。•2、被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。•（二）成本法的特点：•以取得时初始投资成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值一般应当保持不变。•（三）成本法的核算方法•1、企业初始投资或追加投资时，应按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的帐面价值。•2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。•但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐面价值。例题：B公司2000年4月2日购入C公司股票50000股，每股12.12元，另支付相关税费3200元，持股比例3%，长期持有。C公司2000年5月2日宣告分派1999年现金股利，每股0.2元。•①购入时：•借：长期股权投资—C公司609200•贷：银行存款609200•②C公司宣告分派现金股利时：•借：应收股利10000•贷：长期股权投资—C公司10000•例题：•企业于1998年3月1日购入甲公司发行的普通股股票10000股，准备长期持有，从而拥有甲公司1%的股份，采用成本法核算。该股票每股面值为1元，每股售价为5元，企业另付相关税费200元，以银行存款支付全部价款50200元。甲公司于3月20日宣告分派1997年度的现金股利，每股0.2元。1999年3月26日，甲公司宣告分派1998年的现金股利，每股2元。甲公司1998年每股盈余1.5元。其帐务处理方法如下：•①1998年3月1日购入股票时，会计分录如下•借：长期股权投资——甲公司50200•贷：银行存款502000•②1998年3月20日甲公司宣告分派现金股利时借：应收股利——甲公司2000•贷：长期股权投资——甲公司2000•③企业收到甲公司发放的现金股利时•借：其他货币资金2000•贷：应收股利——甲公司2000•④1999年3月20日甲公司宣告分派现金股利：98年企业应享有的每股盈余=1.5×10／12=1.25应冲减的初始投资成本=（2－1.25）×10000=7500作会计分录如下：•借：应收股利——甲公司20000•贷：长期股权投资——（甲公司）7500•贷：投资收益——股利收入12500•七、长期股权投资的权益法•（一）权益法核算的特点•1、权益法，是指长期股权投资投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。其要点有两个：•①进行初始投资或追加投资时，按其初始投资成本作为长期股权投资的帐面价值；•②投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的帐面价值。•2、适用范围：控制、共同控制、重大影响•3、核算内容主要包括三方面：•①投资时，股权投资差额的处理；•②被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理•③被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理。•4、会计科目的设置•长期股权投资——投资成本•——股权投资差额•——损益调整•——股权投资准备•5、投资时：•长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；•长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。•6、被投资单位实现净损益的处理（1）当被投资单位当年实现净利润时；•借：长期股权投资—B企业（损益调整）•贷：投资收益—股权投资收益（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时；•借：应收股利——B企业•贷：长期股权投资—B企业（损益调整）（3）被投资单位当年发生净亏损时；•借：投资收益—股权投资损失•贷：长期股权投资—B企业（损益调整）•7、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理•①因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算其应享有的份额，作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积，作为资本公积准备项目。•借：长期股权投资—股权投资准备•贷：资本公积—股权投资准备•待投资企业处置该项股权时，再将原计入资本公积的“股权投资准备”转入“其他资本公积”。•②因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增