6第六章会计账簿

学习目标、内容和课前预习题【学习目标】1.了解会计账簿概述；2.理解账簿的内容、启用与登记规则和会计账簿的更换与保管；3.熟练掌握会计账簿的格式、登记方法、对账、错账更正和结账。【学习内容】1.会计账簿概述；2.会计账簿的内容、启用与登记规则；3.会计账簿的格式和登记方法；4.对账；5.错账更正方法；6.结账与会计账簿的更换与保管。【课前预习题】1.会计账簿与会计凭证有什么关系？2.会计账簿是如何设置与登记的？错账更正方法有哪些？如何进行错账更正？3.会计账簿有哪些分类，侧重点有什么不同？4.如何进行对账？如何进行结算？对账与结账应注意哪些内容？5.会计账簿如何启用？第六章会计账簿第一节会计账簿概述第二节会计账簿的内容、启用与登记规则第三节会计账簿的格式和登记方法第四节对账第五节错账更正方法及查找方法第六节结账第七节会计账簿的更换与保管第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿(简称账簿)，是指出一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。二、会计账簿的分类由于各单位的经济业务和经营管理的要求不间，账簿的种类也有所不同。第一节会计账簿概述(一)按用途分类账簿按其用途分类，一般可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账簿，序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生或完成的时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿。其特点是序时登记和逐笔登记。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。2.分类账簿，分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类会计科目进行登记的账簿，简称分类账。按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账(简称总账)和明细分类账(简称明细账)。第一节会计账簿概述在实际工作中，序时账簿还可与分类账簿结合起来，在一本账簿中进行登记，称之为联合账簿。日记总账便是典型的联合账簿。3.备查账簿，备查账簿也称辅助登记簿，简称备查簿。如：租入固定资产备查簿和应收票据贴现备查簿。备查账簿与序时账和分类账相比，存在两点不同之处:一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务事项的发生情况。第一节会计账簿概述(二)按账页格式分类按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式等四种。1.两栏式账簿两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿三栏式账簿，是指设有借方、贷方和余额(或收入、支出、余额)三个基本栏目的账簿。一般各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都采用三栏式账簿。第一节会计账簿概述3.多栏式账簿多栏式账簿，是指在账簿的两个基本栏目借方栏或贷方栏下按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般均采用这种方式，如主营业务收入明细账、生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账、销售费用明细账等。4.数量金额式胀簿数量金额式账簿，是指账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量双重指标的账簿。如原材料明细账、库存商品等明细账。第一节会计账簿概述(三)按外形特征分类账簿按其外形特征分类，可以分为订本账、活页账和卡片账。1.订本账。是在启用前就把一定数量的账页固定地装订成册，并对账页连续编号的账簿。订本账，可以避免账页散失，防止抽换账页，确保账簿资料的完整。但其缺点是，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账。同时，订本账账页固定，不能根据需要增减，因而必须预先估计每一个账户需要的页数，以此来保留空白账页。如保留空白账页不够，就要影响账户的连续登记；如果保留空白账页有多余，又会造成浪费。在实际工作中，总账、现金和银行存款日记账一般都采用订本式账簿。第一节会计账簿概述2.活页账。活页账也称活页式账簿。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细账一般采用活页式账簿。3.卡片账。卡片账也称卡片式账簿。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账只不过它不是装在活页账夹中而是装在卡片箱内。其优点同活页账。卡片容易丢失，使用时，必须顺序编号，有专人保管。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。第一节会计账簿概述三、会计账簿与账户(一)账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户与会计科目两者之间的区别，在于账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果，会计科目仅仅是会计账户的名称。在实际工作中，对会计科目与账户不加严格的区分，而是相互通用。第一节会计账簿概述(二)账户的基本结构（“T”型账户和基本账户）借方(左方)账户余额(会计科目)贷方(右方)“T”型账户账户名称（基本账户）年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号从上述图表可以看出，账户基本结构的内容包括以下几个方面:1.账户的名称，即会计科目。表明账户提供的核算指标。2.日期和凭证字号。用以说明记录经济业务的日期及来源。3.摘要。即经济业务内容的简要说明。4.增加、减少金额。记录经济业务发生引起会计要素项目增减变动的数额。5.账户发生额和余额。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容在实际工作中，由于各种账簿所记录的经济业务不同，会计账簿的格式也多种多样，但其基本内容不外乎封面、扉页和账页三个部分。二、会计账簿的启用新创立的企业及其他经济单位，第一次使用会计账簿，称为建账。会计人员调动工作或离职时必须按有关规定与接管人员办清交接手续。在年度结束，启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或者“年初余额”字样。账簿启用和经管人员一览表机构名称印鉴账簿名称(第册)账簿编号账簿页数本账簿共计页启用日期公元年月日经管人员负责人主办会计复核记账姓名盖章姓名盖章姓名盖章姓名盖章交接记录经管人员接管交出职别姓名年月日盖章年月日盖章备注第二节会计账簿的内容、启用与登记规则三、会计账簿的登记规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或打“√”，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2，这样可以在发生登记错误时，能够比较容易地进行更正，同时也便于查账。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则5.下列情况，可以用红色墨水记账:(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述规定可以使用红字外，其他情况不得使用红色墨水登记会计账簿。6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页画线注销，或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写平字，并在“余额”栏用“⊙”表示。现金日记账和银行存款日记账应当每日结出余额。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法【例6-1】北京东方有限责任公司201X年6月14日现金日记账余额765.50元。6月15日先后发生以下现金收付业务:①职工王平报销差旅费720.60元，填制67号现金付款凭证；②从开户银行提取备用金1500元，填制45号银行存款付款凭证；③向个入出售废料收入现金88元(不考虑增值税因素)，填制3号现金收款凭证；④用现金报销购买办公用品费用650元填制68号现金付款凭证。根据以上相关凭证登记现金日记账如图表6-8所示。图表6-8现金日记账第页年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类号数614承上页765.5015现付67报销差旅费管理费用720.60银付45提现银行存款1500.00现收3出售废料其他业务收入88.00现付68购办公用品管理费用650.00982.90第三节会计账簿的格式和登记方法【例6-2】北京东方有限责任公司201X年6月14日银行存款账面余额为87665.22元，6月15日先后发生以下银行存款收付业务(该企业采用通用记账凭证):①收到A单位8654.22元转账支票(#2233)一张，支付上月购货款，填制78号记账凭证；②开出转账支票(#0997)，金额26880元，支付产品广告费，填制79号记账凭证；③收到开户银行转来电力公司生产用电费托收凭证件123)，金额6645元，填制82号记账凭证；④开出现金支票(#456)，提取现金1500元，填制83号记账凭证。根据上述记账凭证登记银行存款日记账如下。银行存款日记账第页201X年凭证摘要结算凭证对方科目收入支出结余月日种类号数种类号数614承上页87665.2215记78收回欠款转支2223应收账款8654.22记79广告费转支997销售费用26880.00记82付电费托收123制造费用6645.00记83提现现支456库存现金1500.0061294.44第三节会计账簿的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法【例6-3】北京东方有限责任公司是宁波金星公司的长期购货客户，201X年1-4月份发生以下货款往来业务:①1月18日，收回上年12月8日货款36000元(转账支票)，记账凭证87号；②1月24日，销售商品一批价税合计42000元，货款未收，记账凭证98号；③2月25日，收回上年12月28日货款62000元(转账支票)，记账凭证99号；④3月2日，收回今年1月24日货款42000元(转账支票)，记账凭证8号；⑤4月12日，销售商品一批价税合计17000元，记账凭证46号。根据上述资料东方公司会计人员登记应收账款明细账(上年结转余额借方为98000元)如下。应收账款明细表201X年凭证摘要对方科目借方金额贷方金额借或贷余额月日种类号数11上年结转借98000.00118记87收回10.12.8银行存款36000.00借62000.0024记98发出商品主营业务收入应交税费42000.00借104000.00225记99收回10.12.28银行存款62000.00借42000.0032记8收回11.1.24银行存款42000.00-412记46发出商品主营业务收入应交税费170