5、制造业核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算南京财经大学会计学院2019/9/24南京财经大学会计学院2第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2019/9/24南京财经大学会计学院4第二节资金筹集业务2019/9/24南京财经大学会计学院5一、权益资金筹集业务的核算企业的所有者权益包括：投入资本：实收资本（股本）资本（股本）溢价；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益：盈余公积金未分配利润2019/9/24南京财经大学会计学院6（一）实收资本业务的核算1、实收资本及入账价值实收资本：是指企业已实际收到的投资者应投入企业的资本金和按规定转增的资本。按投资主体可分为：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资，以实收的投资额入账；收到其他形式的投资，应以投资各方确认的价值入账。但实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。2019/9/24南京财经大学会计学院72、账户及会计处理方法“实收资本”账户：所有者权益类账户。贷方登记增加的资本；借方登记减少的资本；期末余额在贷方，表明资本实有额。该账户应按投资人设置明细账。会计处理方法：借：银行存款（按实际收到的款项）原材料固定资产（按投资各方确认的价值入账）无形资产贷：实收资本（投资者享有的资本）2019/9/24南京财经大学会计学院83、会计核算举例例1：中华企业接受A单位100万元的货币投资和200万元的固定资产投资。借：银行存款1000000固定资产2000000贷：实收资本3000000例2：中华企业接受B投资者10万元的土地使用权投资。借：无形资产100000贷：实收资本100000例3：中华企业接受C投资者5万元的商标权投资。借：无形资产50000贷：实收资本500002019/9/24南京财经大学会计学院9（二）资本公积业务的核算1．资本公积来源与用途资本公积：是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积的主要来源：资本(股本)溢价，直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积？？？资本公积的主要用途：转增资本（或股本）。2019/9/24南京财经大学会计学院102、账户设置“资本公积”账户，所有者权益类账户。贷方登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方登记用资本公积转增资本的减少数；期末余额在贷方，表明公司资本公积的结余数。明细账:资本溢价（股本溢价）、其他资本公积。2019/9/24南京财经大学会计学院113、举例例1：甲企业注册资本为1000000元。根据合同约定,企业收到投资者A投入的货币资本100000元存入开户银行。投资者B投入不需要安装的设备一台，设备双方确认的价值为205000元，B在该企业注册资本的份额为200000元。借：银行存款100000固定资产205000贷：实收资本——投资者A100000——投资者B200000资本公积——资本溢价50002019/9/24南京财经大学会计学院12例2：甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，20%和20%.按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、400000元和400000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙400000——丙400000例3:某企业经股东大会批准将资本公积200000转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本2000002019/9/24南京财经大学会计学院13二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。2019/9/24南京财经大学会计学院14（一）短期借款业务的核算1．短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款按借款本金入账。企业短期借款的利息，一般确认为企业的财务费用。2019/9/24南京财经大学会计学院153、账户设置（1）“短期借款”账户：反映短期借款本金的增减和结余。应按照债权人的不同设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算。（2）“财务费用”账户：费用类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。（3）“应付利息”或“预提费用”账户：负债类账户，主要核算短期借款生成的应付未付的利息。2019/9/24南京财经大学会计学院16应付利息方式1：按月计提利息、到期支付。方式2：按月付息。2019/9/24南京财经大学会计学院174.核算举例例：某企业于2006年7月1日向银行借入3个月期限的借款100，000元，年利率6%，利息按季支付。7月1日：借：银行存款100000贷：短期借款1000007月31日：计算7月份利息100000×6%÷12=500借：财务费用500贷：应付利息5008月31日与7月31日会计处理相同。9月30日计算本月份利息，并支付本季度利息。借：财务费用500？？？？？？应付利息1000贷：银行存款15009月30日归还本金时借：短期借款100000贷：银行存款1000002019/9/24南京财经大学会计学院18（二）长期借款业务的核算长期借款：借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的借款。长期借款利息的处理：长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。2019/9/24南京财经大学会计学院19“长期借款”账户：属于负债类。贷方登记长期借款的增加数（包括本金和未付利息），借方登记长期借款的减少数（偿还的借款本金和利息）。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。2019/9/24南京财经大学会计学院20在建工程或财务费用长期借款的核算方法：长期借款的核算举例：p752019/9/24南京财经大学会计学院21第三节供应过程业务供应过程是为生产产品作准备的过程。购建固定资产购买原材料2019/9/24南京财经大学会计学院22一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。2019/9/24南京财经大学会计学院23（二）取得固定资产时入账价值的确定固定资产应按成本计量：即购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1）外购固定资产：购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分成两种情况处理：一是符合资本化条件的，计入成本；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损益。2）自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。2019/9/24南京财经大学会计学院24（三）固定资产的核算账户：固定资产、在建工程核算举例：p79从09年开始，税法规定：购置机器设备而支付的增值税，可以抵扣，不计入固定资产成本；因建造厂房等不动产而购入物资的增值税不得抵扣，计入不动产成本。应交税费-应交增值税进项税额购入需安装设备2019/9/24南京财经大学会计学院25【例1】2009年6月5日，某公司购置一台不需安装的设备，价款为30000元，增值税额5100元，开出一张期限为三个月的不带息商业汇票支付价税款。另用银行存款支付运杂费、包装费等计1500元。该设备已验收交付车间使用。（1）开出票据买设备、支付运杂费等：借：固定资产30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100借：固定资产1500贷：银行存款1500（2）票据到期付款：借：应付票据35100贷：银行存款351002019/9/24南京财经大学会计学院26【例2】2009年7月，某企业购置发电设备1台，价税合计117，000元，款项已用银行存款付讫。安装过程中领用原材料3000元，应付安装工人工资2000元，用银行存款支付其他安装费5000元。安装完毕后交付使用。按实际支付价税款：借：在建工程100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000发生的安装费：借：在建工程10000贷：原材料3000应付职工薪酬2000银行存款5000安装完毕交付使用：借：固定资产110000贷：在建工程1100002019/9/24南京财经大学会计学院27【例3】某企业自营建造办公楼一幢：购入建筑材料，含增值税价款250000元：借：工程物资250000贷：银行存款250000领用上述建筑材料：借：在建工程——办公楼250000贷：工程物资250000支付工程款50000元：借：在建工程——办公楼50000贷：银行存款50000完工交付使用：借：固定资产300000贷：在建工程——办公楼3000002019/9/24南京财经大学会计学院28二、材料采购的核算原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。外购原材料是企业原材料最主要的来源。2019/9/24南京财经大学会计学院29（一）材料成本的构成1、外购材料成本的构成内容外购材料成本=买价+其他采购费用买价：采购价格进口关税和其他应计入材料成本的税金运杂费：运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用注意：某些费用，如供应部门、仓库的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费（大宗材料的市内运费应计入材料采购成本）等，不计入原材料的采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。2019/9/24南京财经大学会计学院302、外购材料成本确定的举例某企业从外地同一批次购入甲、乙两种材料，购入甲材料2000公斤、单价30元，乙材料4000公斤、单价10元，两种材料的增值税共计17000元。两种材料共同发生的运杂费为1200元。分别按下列要求计算：（1）按重量比例分配运杂费，计算甲、乙材料的采购成本。（2）按买价比例分配运杂费，计算甲、乙材料的采购成本。某企业从本市购进丁材料20