YGOOD会计查账实务

c会计岗位实务系列教材会计查账实务主编：陶海林会计查账实务课程设置第一章会计查账概述第二章会计查账的基本方法第三章会计凭证、会计账簿的审查第四章货币资金的审查第五章应收及预付款项的审查第六章存货业务的审查第七章固定资产业务的审查第八章负债类及所有者权益业务的审查会计查账实务会计错弊第一节第一章会计查账概述会计查账的意义第二节会计查账实务第一节会计错弊会计错弊的涵义1.1.1会计错弊的区别会计错弊的形式1.1.21.1.3内容提要：会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行为，对于定性处理至关重要。本节重点介绍会计错弊的涵义、会计错弊的区别和会计错弊的形式。会计查账实务1.1.1会计错弊的涵义●会计错弊包括会计错误和会计舞弊。●会计错误也称为会计失误、会计过失，是指在会计工作中，由于会计人员或有关当事人行为的过失，造成制证、制表、整理、计算和记录等会计资料出现的错误。会计错误是会计工作中出现的技术性问题，是由于客观原因所造成的行为过失。●会计舞弊也称为会计造假，是指会计人员或有关当事人为谋取不当利益，或以窃取资财为目的而采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。它是行为人有目的、有预谋、有针对性的一种造假和欺诈行为。会计查账实务1.1.1会计错弊的涵义【想一想，下列例子中哪一个属于会计错误行为？哪一个属于会计舞弊行为？】1.张经理对孙会计说“我的一位朋友在市建筑公司当老总，他们公司银行户头里有钱，但不能提现，而我们公司销售都是收现金的，现在他想从他们公司的银行户头里转入30万元，然后从我们这里提现，并给我们1%的手续费，你给办一下。”2.李明因公出差，预借差旅费1500元，以现金支付。出纳员根据审核后的记账凭证在登记现金日记账，记成现金减少15000元。会计查账实务1.1.2会计错弊的区别（1）会计错误无人为的动机，而会计舞弊的行为人却怀有不良企图，是不可告人的；（2）会计错误是由于客观原因造成的，没有人为的伪装和掩饰，比较容易查找和发现，而会计舞弊是对会计资料经过人为的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐瞒真相等手法，让人难以发现；（3）会计错误没有明确的受益人，当事人不能直接从中受益，而会计舞弊的当事人是有明确的目的，从中谋取不当利益或侵占单位财物。会计查账实务1.1.3会计错弊的形式（1）会计错误的主要形式会计错误的发生往往与单位内部控制情况、会计人员的素质、工作态度和工作时的精神状态有关，其错误主要有以下四种形式：①会计原理应用错误②会计政策运用错误③记账技术错误④计算结果错误会计查账实务1.1.3会计错弊的形式（2）会计舞弊的主要形式：由于主观原因造成的会计舞弊行为，一般通过会计凭证作弊，主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、编号、摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法，以虚构事实或隐瞒真相，具体表现形式有：①伪造会计凭证②变造会计凭证③伪造会计账簿④变造会计账簿⑤编制虚假财务会计报告会计查账实务第二节会计查账的意义会计查账1.2.1会计查账的意义会计与审计的区别1.2.21.2.3内容提要：会计查账是实现会计监督职能所广泛采用的一种技术方法，是进行会计监督的具体体现。通过本节学习，可以充分认识到会计查账的意义，并弄清会计查账与审计之间的区别。会计查账实务1.2.1会计查账●会计查账是以国家法律、法规、规定和单位的内部会计监督制度为依据，运用专门的技术方法、经验和技巧，对单位会计信息资料进行审查、分析、验证、查对的一种经济监督行为。●会计查账是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，防止工作差错和会计舞弊、控制经营风险和财务风险，提高经营管理效率所必备的一种监督手段。会计查账实务1.2.2会计查账的意义（1）保证企业经营管理目标的实现（2）保护企业资产的安全完整（3）保证会计记录的可靠性和及时性，提高会计信息质量（4）保证企业各项经济活动在法定范围内进行会计查账实务1.2.3会计查账与审计的区别（1）主体不同（2）范围不同（3）效力不同会计查账实务本章小结会计错误和会计舞弊都是与会计准则、会计目的相悖的，都不利于会计职能的充分发挥，都会造成会计资料与实际经济活动的不符。通过查账，能发现会计工作和经营管理中存在的问题，促使会计人员提高政策水平和业务水平，增强法制观念和守法意识，防止或杜绝会计错弊行为的再次发生。同时，通过查账还能使企业管理人员及时掌握其经济活动和资金运转的情况，判定企业财务成果的真实性和合理性，建立健全企业内部控制制度。会计查账实务顺查法和逆查法第一节详查法和抽查法第二章会计查账的基本方法第二节审阅法和核对法第三节查询法、推论法和盘点法第四节会计查账实务2.1顺查法和逆查法顺查法2.1.1逆查法2.1.2内容提要：本节介绍顺查法和逆查法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握相关的查账技巧。会计查账实务2.1.1顺查法顺查法指是按照会计核算程序，根据会计业务处理的顺序依次进行检查的方法。●顺查法的查账要点：（1）审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。（2）根据原始凭证核对记账凭证，以查明记账凭证是否按实际用途如实填写。（3）根据记账凭证审查会计账簿，了解该项业务发生的来龙去脉。（4）根据会计账簿期末余额审查会计报表。会计查账实务2.1.1顺查法原始凭证记账凭证会计账簿记录疑点查证疑点记录疑点查证疑点会计报表记录疑点查证疑点顺查法查账程序图●顺查法的优缺点：顺查法应用起来简单、系统、全面，可以避免遗漏，容易发现问题，但重点不突出，工作量大，且费时、费力，不力于提高工作效率。顺查法一般适用于业务规模不大或管理工作混乱、财务制度不健全、账目不清、存在严重问题的单位。会计查账实务2.1.1顺查法【案例分析】查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份的原始凭证时，发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔柜式空调2台，查账时只看见一张发票而未见付款凭证及验收单。【疑点】●空调属于家电类商品，红山文化用品公司也销售空调？●柜式空调是高价耐用品，为什么作为“用品用具”在低值易耗品中列支？●为何直接冲减应收账款？●为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用？会计查账实务2.1.2逆查法●逆查法的查账要点：（1）审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系，注意观察是否存在奇异数字，如果发现某一数字出现异常变化，则可将其列为查账重点；（2）根据查账重点审查相关会计账簿；（3）根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证逆查法是指按照与会计核算程序相反的顺序进行查账的一种方法。其要点是先从审阅会计报表开始，发现疑点后再进一步审查会计账簿、记账凭证，最后追溯至原始凭证。会计查账实务2.1.2逆查法逆查法查账程序图会计报表原始凭证会计账簿记账凭证查证疑点记录疑点●逆查法的优缺点：逆查法能够抓住重点，迅速突破问题，省时省力，有利于提高查账的工作效率，但容易出现疏漏，不易发现小问题。它一般适用于大中型企业以及内部控制制度健全、业务量较大的企业，同时，对查账人员的水平和工作经验也有较高的要求。会计查账实务2.1.2逆查法查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公司2007年度会计报表时，发现利润表中“营业成本”项目本期金额与上期金额相比有异常变化，因此决定将其列为查账重点，对其所涉及的相关资料进行追踪审查。【疑点】：①营业收入项目本期金额比上期金额增加4.92%，其他项目金额的变化也不大，但营业成本项目本期金额与上期金额相比却增加44.16%，造成营业成本大幅上升的原因是什么呢？②从“主要商品产品生产成本表”中发现，吸尘器的单位成本比上期增加了43.33%，上升幅度较大。【案例分析】会计查账实务2.1.2逆查法③12月4日、10日、16日、24日生产乙型打印机领用材料的时间间隔、金额一般无大的波动变化，但12月24日刚领用材料733500元，25日第31号记账凭证反映又领用材料2028800元，且金额远远大于正常领用的情况，为什么？④从记账凭证中可以看出，生产吸尘器领用材料的记账依据是正确的，不存在记错账户的情况，但记账凭证中未列出领用材料的明细科目，是否所领材料不是用于吸尘器的生产？⑤从“领料单”中可以看出，该笔材料是工程队领用，不是吸尘器生产车间为生产产品而领用的，但为什么要记入生产成本呢？会计查账实务2.2详查法和抽查法详查法2.2.1抽查法2.2.2内容提要：本节介绍详查法和抽查法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，通过学习本节内容可以了解详查法和抽查法的运用技巧。会计查账实务2.2.1详查法详查法是对被查单位查账期间的全部会计资料和其他经济活动资料进行全面详细审查的一种方法。①详查法的查账结果比较准确、全面、科学，但工作量较大，费时费力，因此，它一般只适用于经济业务较少、管理混乱、账目不清的单位，或是为了揭露重大问题而进行的专案审查。②详查法既要对被查项目所涉及的全部会计凭证、会计账簿、会计报表等资料进行审查，又要对其他相关经济资料分析。会计查账实务2.2.2抽查法抽查法是查账人员运用抽样统计的原理，从被查资料中抽取部分样本进行审查，并据以推断全体情况的一种方法。（1）随机抽查法（2）等间距抽查法（3）重点项目抽查法（4）疑点抽查法●在运用抽查法时，如果在对被抽取的样本审查中没有发现问题，其余资料一般情况下则不用再审查了；反之，如果在抽取的样本中发现问题，则应根据具体情况，扩大抽查范围，如果发现问题较多或重大问题，则应改为详查法。●抽查法虽然能够避免繁重的工作，省时省力，有利于提高工作效率，但如果查账人员经验不足，所抽取的样本不具有代表性，则会影响查账结果的准确性。会计查账实务2.3审阅法和核对法审阅法2.3.1核对法2.3.2内容提要：本节介绍审阅法和核对法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握其查账技巧。会计查账实务2.3.1审阅法审阅法是指通过对会计资料的观察阅读来分析判断会计资料所反映的真实性、合法性和合理性的一种方法。●运用审阅法查帐的要点是：（1）审阅会计资料的有效性（2）审阅会计资料的经济业务是否真实、合法、合理（3）审阅会计资料的处理是否符合规范（4）审阅会计资料的项目、手续是否齐全●采用审阅法审查会计资料时，要求查账人员必须熟悉各种原始凭证的填写规定，掌握有关法律、法规制度，了解业务办理的流程，熟悉被查单位的业务情况，揭露问题。会计查账实务2.3.1审阅法查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑点。收款人：张大宏公司负责人审批意见：孙立部门负责人审批意见：11658.00壹万壹千陆百伍拾元整借款金额人民币(大写):参加市工贸系统工作经验交流会差旅费借款事由张大宏出差人姓名业务员职别业务科借款部门2007年6月21日借支单【案例分析】会计查账实务2.3.1审阅法①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况?③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元；⑤“公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”来分析，“1”和“壹万”这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能性比较大。【疑点分析】会计查账实务2.3.2核对法核对法是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉核对，以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。●利用会计资料中客观存在的固有关系，通过证证核对、账证核对、账账核对、账实核对、账表核对和表表核对，可以发现其中某些内容不相符的问题，并以此为线索，追踪查证会