11-负债

浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计第十一章负债浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计本章基础理论：负债的分类、计量负债的内容浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计本章重点核算：应付职工薪酬交易性金融负债、应付债券应交税费短期借款、长期借款浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计负债分为流动负债和非流动负债流动负债主要有：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、应付利息、应付股利等。长期负债主要有：递延收益、长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计第1节职工薪酬企业会计准则第9号《职工薪酬》浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计一、职工薪酬的内容：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：货币性薪酬非货币性福利#企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计住房公积金工资、奖金、津贴、补贴社会保险费非货币性福利职工福利费工会经费职工教育经费辞退福利股份支付浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计职工企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计应付职工薪酬明细科目：——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——股份支付——辞退福利相应成本费用科目：生产成本制造费用劳务成本在建工程研发支出管理费用销售费用等二、应付职工薪酬的核算医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险等浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（一）发生应付职工薪酬的核算借：生产成本借：制造费用借：劳务成本借：研发支出借：在建工程借：管理费用借：销售费用贷：应付职工薪酬浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（二）发放职工薪酬的核算#借：应付职工薪酬贷：现金借：银行存款借：其他应收款借：应交税费——应交个人所得税借：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销）贷：累计折旧浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（三）各薪酬项目讲解之一——工资（包括奖金、津贴等）1.每月发工资：借：应付职工薪酬-工资贷：现金（银行存款）贷：其他应收款贷：其他应付款贷：应交税费——应交个人所得税2.月底结转工资：借：生产成本借：制造费用借：销售费用借：管理费用等贷：应付职工薪酬-工资各项代垫款项各项代扣款项浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（三）各薪酬项目讲解之二——以自产产品发放福利2.发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）要结转产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品1.决定发放时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬-非货币性福利相当于确认销售浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（三）各薪酬项目讲解之三——免费使用公司房屋1.若公司拥有房屋所有权，则房屋计提折旧时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧2.若公司不拥有房屋所有权，支付租金时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（三）各薪酬项目讲解之四——职工教育经费、工会经费职工教育经费和工会经费的计提：计提基数：工资总额计提比例：2%（工会）、2.5%（教育）借：生产成本等贷：应付职工薪酬——职工教育经费贷：应付职工薪酬——工会经费职工教育经费和工会经费的使用：使用范围：职工岗位培训、专业技术教育、职业技能鉴定、教学设备与设施购置等借：应付职工薪酬——职工教育经费/工会经费贷：银行存款等浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计练习答案课堂练习题浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计第2节债券浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计债券分类1.发行期在一年以上的债券2.发行期短于一年的债券债券发行价格1.溢价2.平价3.折价浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计为什么会产生溢折价？市场利率票面利率市场利率大，则：债券折价发行。票面利率大，则：债券溢价发行。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计Eg:晓天公司00年1月1日发行面值为100元的公司债券1000份，总额为100000元，年利率10％，四年期，半年付息一次。1、假设市场利率10％，则发行价是多少？2、假设市场利率为12％，则发行价是多少？3、假设市场利率为8％，则发行价是多少？浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计1、发行价＝本金的现值＋8期利息的现值＝100000×0.67684＋5000×6.46321＝67684＋32316＝1000002、发行价＝本金的现值＋8期利息的现值＝100000×0.62741+5000×6.20979＝62741＋31049＝937903、发行价＝100000×0.73069＋5000×6.73274＝106733浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计一、普通债券（一）核算特点以公允价值计量；价值变动计入当期损益（二）科目“应付债券——面值——利息调整——应计利息“浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（三）主要账务处理1.发行，收到现金：借：银行存款贷：应付债券——面值贷：应付债券—利息调整2.期末计息借：财务费用借（或贷）：应付债券—利息调整贷：应付利息/应付债券——应计利息面值差额实际利息浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计3.债券到期：借：应付债券——面值借：应付债券—应计利息（或应付利息）贷：银行存款借（或贷）：应付债券—利息调整贷（或借）：财务费用差额余额如果企业发行债务是为了固定资产建设筹集资金，该将债券费用计入什么科目？如果企业发行债券为研发项目筹集资金，各种费用计入什么科目？浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计企业为车间大楼建设筹集资金发行3年期债券，发行期从08.12.01-11.11.30，债券面值1000万，票面利率6%，市场利率5%，债券到期时一次还本付息。债券发行共收到现金1028万。分析分录：【例题】08.12.01发行时：借：银行存款1028贷：应付债券—利息调整28贷：应付债券—面值1000浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计08.12.31期末计息：借：在建工程4.28借：应付债券—利息调整0.72贷：应付债券—应计利息5=1028*5%/12=1000*6%/12债券的帐面价值为：1028—0.72=1027.28浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计09.12.31期末计息：借：在建工程51.36借：应付债券—利息调整8.64贷：应付债券—应计利息60=1027.28*5%=1000*6%债券的帐面价值为：1027.28—8.64=1018.64浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计实际利率法下债券溢价摊销计息日期支付利息利息费用摊销的利息调整债券摊余成本08.12.1102808.12.3154.280.721027.2809.12.316051.368.641018.6410.12.316050.939.071009.5711.11.305546.278.731000.84摊余利息费用0.84计入最后一期的利息9.571000浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计10.12.31期末计息：借：在建工程50.93借：应付债券—利息调整9.07贷：应付债券—应计利息6011.11.30期末计息：借：在建工程46.27借：应付债券—利息调整9.57贷：应付债券—应计利息5511.11.30到期：借：应付债券—面值1000借：应付债券—应计利息180贷：银行存款1180浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计二、可转换公司债券（一）分拆负债成分和权益成分1、将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。2、在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（二）发行费用发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（三）会计处理1、按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目；2、按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目；3、按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；4、按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。权益成份可以看作是将来转股时，资本（或股本）溢价的组成部分。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计【单选题】甲公司2008年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2008年1月1日权益部分的初始入账金额为（）万元。[PF（3,6%）＝0.83962；PA（3,6%）＝2.67301]A.20.09B.0C.459.91D.480浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计【答案】A【解析】负债部分的初始入账金额＝15×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）；权益部分的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元）浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（四）转换为股份前会计处理1、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调；2、将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（五）转换时会计处理借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价库存现金（银行存款）等浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计【例题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的面值和应付利息计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。要求：编制甲公司相关的账务处理。浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（1）2007年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值＝200000000×0.6499＋200000000×6%×3.8897＝176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值＝200000000－176656400＝23343600（元）借：银行存款200000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000资本公积——其他资本公积23343600浙江经贸职业技术学院精品课程财务会计（2）2007年12月31日确认利息借：财务费用15899076（176656400×9%）贷：应付利息12000000（200000000×6%）应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076浙江经