了解负债的定义和分类

第八章负债•了解负债的定义和分类•了解短期负债和长期负债的特点、内容、分类•掌握短期负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等的会计处理•掌握长期负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款的会计处理负债概述•负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•1、由过去的交易或事项产生的；•2、企业承担的现时义务；•3、负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得、或者费用或损失的发生；•4、负债通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付。负债的分类•按偿还期的长短•1、流动负债（短期负债）•2、长期负债•按负债目前是否确定分类•1、确定负债：•2、或有负债：•按是否有担保品分类•1、有担保负债：•2、无担保负债：第一节流动负债•流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。•包括应付账款\应付职工薪酬\短期借款\应交税费等。一、短期借款•核算范围：企业因经营周转需要，向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。•核算内容：•1、借入借款时•2、计算利息时（银行一般于每季末收取利息）•3、本金和利息归还时：•例见书P136－137应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•核算内容：•1、发生应付票据时：•借：材料采购（在途物资、库存商品）•应交税费——应交增值税（进项税额）•（应付账款）•贷：应付票据核算•2、支付银行承兑汇票手续费时：•借：财务费用•贷：银行存款•3、收到银行支付到期票据的付款通知时：•借：应付票据•贷：银行存款核算•4、商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则按票据账面余额：•借：应付票据•贷：应付账款•银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理：借：应付票据•贷：短期借款应付票据备查簿详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。三、应付和预收账款•应付账款：企业在经营过程中由于赊购商品或接受劳务应付而未付给供货方或提供劳务单位的款项。•入账时间的确定•以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。•入账金额的确定•按发票价，有现金折扣的，仍按发票总价入账。取得的折扣，冲减“财务费用”。核算模式•1、发生应付款时：•借：材料采购（或在途物资、库存商品）•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付账款•2、归还应付款时：•借：应付账款•贷：银行存款核算模式•3、开出票据抵付应付款时：•借：应付账款•贷：应付票据•4、确实无法支付的应付款转销时：•借：应付账款•贷：营业外收入——其他•例见书P140－141预收账款•指企业按合同规定向购货单位预收的款项。预收款业务不多的单位可通过“应收账款”科目核算。•核算内容：•1、预收款时：•借：银行存款•贷：预收账款————×单位预收账款•2、发出货物抵偿预收款时：•借：预收账款——×单位1755•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）3、多退时：•借：预收账款——×单位•贷：银行存款•少补时作相反处理。•例见书P152四、应付职工薪酬指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。具体内容•1、职工工资、奖金、津贴和补贴•2、职工福利费•3、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费•4、住房公积金•5、工会经费，职工教育经费•6、非货币性福利•7、其他核算•账户设置：•应付职工薪酬•贷方：已分配计入有关成本费用的职工薪酬数额•借方：实际发放职工薪酬数额•余额：在贷方，反映应付未付职工薪酬•明细账：按其内容设置核算•1、确认应付职工薪酬时：根据提供服务的收益对象•借：生产成本•制造费用•管理费用•销售费用•贷：应付职工薪酬•例见书P1452、发放职工薪酬时•借：应付职工薪酬•贷：库存现金•银行存款等•例见书P148•五、应交税费•（一）增值税•指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。一般纳税人企业的核算•1、采购物资和接受应税劳务：按增值税专用发票列明的价款和税金•借：在途物资（或材料采购，制造费用等）•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•注：购入免税农产品，应按购价的10％确认进项税；•购入固定资产或用于非应税项目的货物，增值税应计入资产成本，不能作为进项税。•例见书P150－151•2、进项税额转出的核算•若买进的货物发生非常损失，以及改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税应转入有关科目。•例见书P152•3、销售物资或提供应税劳务的核算•按销货发票列明的价款和增值税额•借：银行存款•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•4、视同销售行为的核算•若企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产或委托加工的货物用于投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同销售计算应交增值税。•例见书P153•5、出口退税•按应收的退税款•借：其他应收款•贷：应交税费——应交增值税（出口退税）•6、交纳增值税•借：应交税费——应交增值税（已交税金）•贷：银行存款（二）小规模纳税人企业的核算•1、购进货物时：•按专用发票列明的价款和税金之和•借：原材料•贷：银行存款•2、销售货物时：•将普通发票中的含税价进行价税分离•不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）•借：银行存款•贷：主营业务收入（不含税销售额）•应交税费——应交增值税（销项税额）（税额）•例见书P154（二）应交消费税•指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人，按其流转额交纳的一种税。•计算方法：•从价定率征收：–按不含税销售额的一定比例计算•从量定额征收：–按销售数量和单位税额计算核算•1、销售应税消费品•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•2、自产自用应税消费品：按其不同用途计入不同成本费用账户•借：在建工程（或应付职工薪酬等）•贷：应交税费——应交消费税3、委托加工应税消费品•（1）收回用于直接出售，支付的消费税计入委托加工物资成本。•借：委托加工物资•贷：银行存款•（2）收回后继续加工生产应税消费品，支付的消费税计入“应交税费——应交消费税”账户借方•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款•例见书P156－1574、进口应税消费品•应交消费税计入该物资成本•借：库存商品•贷：银行存款•例见书P157（三）应交营业税•指对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的流转税。•计算：•按营业额的一定比例3％－20％计算征收。核算•1、提供应税劳务时：•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交营业税•2、销售不动产时：•借：固定资产清理•贷：应交税费——应交营业税•例见书P158（四）其他应交税费•1、应交资源税•对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位或个人征收的税。•计算：从量定额–对外销售的，按销售数量–自用的，按自用数量核算•借：营业税金及附加（对外销售的）•生产成本（自用的）•贷：应交税费——应交资源税2、应交城市维护建设税•应交城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率•税率从1％－7％不等•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交城建税3、应交教育费附加•应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用费率•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交教育费附加4、应交土地增值税•指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位或个人，就其土地增值额征收的一种税。•借：固定资产清理•贷：应交税费——应交土地增值税5、应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费•借：管理费用•贷：应交税费——应交××税6、应交个人所得税•借：应付职工薪酬•贷：应交税费——应交个人所得税六、应付利息•核算按合同应支付的借款利息或债券利息。•计提时：•借：财务费用•贷：应付利息•支付时：•借：应付利息•贷：银行存款七、应付股利•核算经股东大会批准应分配给投资者的现金股利和利润。•决定分配时：•借：利润分配•贷：应付股利•实际发放时：•借：应付股利•贷：银行存款•注：股票股利不通过本账户。八、其他应付款•1、应付经营租入固定资产和包装物租金；•2、职工未按期领取的工资；•3、存入保证金（如收入包装物押金等）•4、应付、暂收所属单位、个人的款项；•5、其他应付、暂收款项。核算•发生各种应付、暂收款项时：•借：管理费用等•贷：其他应付款•实际支付时：•借：其他应付款•贷：银行存款•例见书P163第二节非流动负债•一、长期借款•指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。•核算：•1、取得借款时：•借：银行存款•贷：长期借款－本金2、利息的核算•长期借款所发生的利息支出，应按权责发生制原则按期计算计入管理费用、在建工程成本或当期财务费用。•借：管理费用（属于筹建期的）•在建工程（属于固定资产在建期的）•财务费用（属于生产经营期的）•贷：应付利息3、长期借款的归还•借：长期借款－本金•应付利息•贷：银行存款例某工业企业2001年1月1日向银行借入资金1000万元，年利率8％，期限3年，每年年底归还利息，三年期满后一次还清本金。该企业用该借款购建厂房，2001年12月31日前共发生费用850万元，2002年3月31日前又发生费用50万元。厂房2002年3月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。例•（1）借入资金时•借：银行存款10000000•贷：长期借款－本金10000000•（2）2001年建造厂房时•借：在建工程8500000•贷：有关账户8500000•（3）计算年利息＝1000×8％＝80（万元）•借：在建工程800000•贷：应付利息80000例•（4）偿还借款利息时•借：应付利息800000•贷：银行存款800000•（5）2002年发生费用时•借：在建工程500000•贷：有关科目500000•（6）资产完工交付使用时•借：在建工程200000＝1000万×8％÷4•贷：应付利息200000例•借：固定资产10000000•贷：在建工程10000000•（7）2002年4月末，预提该月借款利息＝1000×8％÷12＝6.6667（万元）•借：财务费用66667•贷：应付利息66667•（8）按月预提利息的分录同上•（8）偿还借款利息的分录同（4）•（10）到期还本时•借：长期借款－本金10000000•贷：银行存款10000000二、应付债劵•企业发行的超过一年期以上的债劵。•例1：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债劵，票面利率为年率10％，企业按500万元的价格出售。•（1）收到发行款时•借：银行存款5000000•贷：应付债劵——债劵面值5000000例•（2）2001年12月31日计提利息时•每年利息＝500×10％＝50（万元）•借：在建工程（或财务费用）500000•贷：应付债劵——应计利息500000例•（3）后四年分录同上•（4）到期支付本息时•借：应付债劵——债劵面值5000000•——应计利息2500000•贷：银行存款7500000思考题•见书P167练习题•见书P168题7－11