“营改增”会计核算、制度设计和接轨实施过程中的注意

““““营改增营改增营改增营改增””””会计核算会计核算会计核算会计核算、、、、制度设计和制度设计和制度设计和制度设计和接轨实施过程中的注意事项接轨实施过程中的注意事项接轨实施过程中的注意事项接轨实施过程中的注意事项立信税务师事务所有限公司立信税务师事务所有限公司立信税务师事务所有限公司立信税务师事务所有限公司税务总监税务总监税务总监税务总监费嘉费嘉费嘉费嘉目录目录目录目录•““““营改增营改增营改增营改增””””会计核算会计核算会计核算会计核算•““““营改增营改增营改增营改增””””制度设计制度设计制度设计制度设计•““““营改增营改增营改增营改增””””接轨实施过程中的注意事项接轨实施过程中的注意事项接轨实施过程中的注意事项接轨实施过程中的注意事项2““““营改增营改增营改增营改增””””会计核算会计核算会计核算会计核算增值税主要核算的会计科目增值税主要核算的会计科目增值税主要核算的会计科目增值税主要核算的会计科目
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————销项税额销项税额销项税额销项税额
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————进项税额进项税额进项税额进项税额
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————已交税费已交税费已交税费已交税费
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————减免税款减免税款减免税款减免税款4
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————出口退税出口退税出口退税出口退税
应交税费应交税费应交税费应交税费————————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————————转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税
应交税费应交税费应交税费应交税费————————待抵扣进项税待抵扣进项税待抵扣进项税待抵扣进项税
应交税费应交税费应交税费应交税费————————未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税
应交税费应交税费应交税费应交税费————————增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整一般增值税会计处理方式一般增值税会计处理方式一般增值税会计处理方式一般增值税会计处理方式增值税进项税的核算增值税进项税的核算增值税进项税的核算增值税进项税的核算————采购商品时采购商品时采购商品时采购商品时：：：：借借借借：：：：库存商品库存商品库存商品库存商品应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————进项税额进项税额进项税额进项税额贷贷贷贷：：：：银行存款银行存款银行存款银行存款////应付账款应付账款应付账款应付账款5增值税销项税的核算增值税销项税的核算增值税销项税的核算增值税销项税的核算————提供服务时提供服务时提供服务时提供服务时（（（（假设咨询服务假设咨询服务假设咨询服务假设咨询服务）：）：）：）：借借借借：：：：银行存款银行存款银行存款银行存款////应收账款应收账款应收账款应收账款贷贷贷贷：：：：咨询服务收入咨询服务收入咨询服务收入咨询服务收入应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————销项税额销项税额销项税额销项税额一般增值税会计处理方式一般增值税会计处理方式一般增值税会计处理方式一般增值税会计处理方式（（（（续续续续））））增值税的结转增值税的结转增值税的结转增值税的结转借借借借：：：：应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税贷贷贷贷：：：：应交税费应交税费应交税费应交税费————未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税6增值税的缴纳增值税的缴纳增值税的缴纳增值税的缴纳借借借借：：：：应交税费应交税费应交税费应交税费————未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税贷贷贷贷：：：：银行存款银行存款银行存款银行存款证券经纪业务会计处理方式证券经纪业务会计处理方式证券经纪业务会计处理方式证券经纪业务会计处理方式营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为6%6%6%6%。。。。收入来源主要是为客户代理买卖证券而向客收入来源主要是为客户代理买卖证券而向客收入来源主要是为客户代理买卖证券而向客收入来源主要是为客户代理买卖证券而向客户收取的手续费以及各项业务代办收入等户收取的手续费以及各项业务代办收入等户收取的手续费以及各项业务代办收入等户收取的手续费以及各项业务代办收入等。。。。例例例例：：：：公司接受客户委托公司接受客户委托公司接受客户委托公司接受客户委托，，，，通过上交所或深交所买卖证券通过上交所或深交所买卖证券通过上交所或深交所买卖证券通过上交所或深交所买卖证券，，，，与客户清算时与客户清算时与客户清算时与客户清算时，，，，买入证券买入证券买入证券买入证券成交总额大卖出证券成交总额成交总额大卖出证券成交总额成交总额大卖出证券成交总额成交总额大卖出证券成交总额7借借借借：：：：代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款贷贷贷贷：：：：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金————客户客户客户客户手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入（（（（公司向客户收取的手续费及佣金公司向客户收取的手续费及佣金公司向客户收取的手续费及佣金公司向客户收取的手续费及佣金））））应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————销项税额销项税额销项税额销项税额注：1.营改增后的税务处理方式以及适用税率以最终出台的官方文件为准。2.此处仅列举部分业务分录以供参考讨论。证券自营业务会计处理方式证券自营业务会计处理方式证券自营业务会计处理方式证券自营业务会计处理方式营改增后可能差额征收增值税营改增后可能差额征收增值税营改增后可能差额征收增值税营改增后可能差额征收增值税。。。。以证券卖出价减去证券买入价后的差价为增以证券卖出价减去证券买入价后的差价为增以证券卖出价减去证券买入价后的差价为增以证券卖出价减去证券买入价后的差价为增值税计税依据计征增值税值税计税依据计征增值税值税计税依据计征增值税值税计税依据计征增值税，，，，和目前营业税的税务处理类似和目前营业税的税务处理类似和目前营业税的税务处理类似和目前营业税的税务处理类似。。。。例例例例：：：：公司从事证券自营业务公司从事证券自营业务公司从事证券自营业务公司从事证券自营业务，，，，买卖可供出售金融资产买卖可供出售金融资产买卖可供出售金融资产买卖可供出售金融资产借借借借：：：：银行存款银行存款银行存款银行存款贷贷贷贷：：：：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产————成本成本成本成本8贷贷贷贷：：：：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产————成本成本成本成本投资收益投资收益投资收益投资收益应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————销项税额销项税额销项税额销项税额注：1.营改增后的税务处理方式以及适用税率以最终出台的官方文件为准。2.此处仅列举部分业务分录以供参考讨论。证券承销业务会计处理方式证券承销业务会计处理方式证券承销业务会计处理方式证券承销业务会计处理方式营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为6%6%6%6%。。。。收入来源主要为证券公司向发行人收取的承收入来源主要为证券公司向发行人收取的承收入来源主要为证券公司向发行人收取的承收入来源主要为证券公司向发行人收取的承销手续费及保荐费销手续费及保荐费销手续费及保荐费销手续费及保荐费。。。。例例例例：：：：代销方式下代销方式下代销方式下代销方式下，，，，按约定的承销价格按约定的承销价格按约定的承销价格按约定的承销价格，，，，在备查簿中记录承销证券的情况在备查簿中记录承销证券的情况在备查簿中记录承销证券的情况在备查簿中记录承销证券的情况，，，，承销期结束后承销期结束后承销期结束后承销期结束后，，，，交易交易交易交易所将筹集款项划入证券公司的结算备付金账户所将筹集款项划入证券公司的结算备付金账户所将筹集款项划入证券公司的结算备付金账户所将筹集款项划入证券公司的结算备付金账户，，，，证券公司将所集资金支付给委托单位证券公司将所集资金支付给委托单位证券公司将所集资金支付给委托单位证券公司将所集资金支付给委托单位，，，，并收取并收取并收取并收取手续费手续费手续费手续费9借借借借：：：：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金————证券公司证券公司证券公司证券公司贷贷贷贷：：：：代理承销证券款代理承销证券款代理承销证券款代理承销证券款借借借借：：：：代理承销证券款代理承销证券款代理承销证券款代理承销证券款贷贷贷贷：：：：结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金————证券公司证券公司证券公司证券公司证券承销证券承销证券承销证券承销————承销证券手续费收入承销证券手续费收入承销证券手续费收入承销证券手续费收入应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————销项税额销项税额销项税额销项税额注：1.营改增后的税务处理方式以及适用税率以最终出台的官方文件为准。2.此处仅列举部分业务分录以供参考讨论。财务顾问及投资咨询业务会计处理方式财务顾问及投资咨询业务会计处理方式财务顾问及投资咨询业务会计处理方式财务顾问及投资咨询业务会计处理方式营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为6%6%6%6%。。。。收入来源于向上市公司等服务对象收取的财收入来源于向上市公司等服务对象收取的财收入来源于向上市公司等服务对象收取的财收入来源于向上市公司等服务对象收取的财务顾问务顾问务顾问务顾问、、、、咨询费等咨询费等咨询费等咨询费等。。。。例例例例：：：：公司提供咨询服务公司提供咨询服务公司提供咨询服务公司提供咨询服务，，，，获得咨询服务收入获得咨询服务收入获得咨询服务收入获得咨询服务收入借借借借：：：：银行存款银行存款银行存款银行存款////应收账款应收账款应收账款应收账款10借借借借：：：：银行存款银行存款银行存款银行存款////应收账款应收账款应收账款应收账款贷贷贷贷：：：：咨询服务收入咨询服务收入咨询服务收入咨询服务收入应交税费应交税费应交税费应交税费————应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税————销项税额销项税额销项税额销项税额注：1.营改增后的税务处理方式以及适用税率以最终出台的官方文件为准。2.此处仅列举部分业务分录以供参考讨论。资产管理业务会计处理方式资产管理业务会计处理方式资产管理业务会计处理方式资产管理业务会计处理方式营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为营改增后的适用税率可能为6%6%6%6%。。。。业务主要收入来源包括业务主要收入来源包括业务主要收入来源包括业务主要收入来源包括