第8章 流动负债1

8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting8流动负债中南财经政法大学·会计学院CURRENTLIABILITIESChapter8级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting一、流动负债的定义和分类（一）定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类■应付金额确定的流动负债■应付金额视经营情况而定的流动负债■因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼）8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting二、金额确定的流动负债（一）短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。取得短期借款借：银行存款贷：短期借款借款利息的处理资产负债表日：借：财务费用贷：银行存款、应付利息等偿还本息借：短期借款应付利息贷：银行存款较多的企业采用“何时付息，何时计提财务费用”的方式8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（二）交易性金融负债•交易性金融负债的含义–主要是指企业为了近期内回购的金融负债•交易性金融负债核算的范围–交易性金融负债–指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债•账户设置–总账——交易性金融负债–明细账•本金•公允价值变动8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到的款项）投资收益（支付的交易费用）贷：交易性金融负债——本金（公允价值）资产负债表日公允价值大于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动（公允价值－账面余额）公允价值低于其账面余额借：交易性金融负债——公允价值变动（账面余额－公允价值）贷：公允价值变动损益8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting出售交易性金融负债时借：交易性金融负债——本金（余额）——公允价值变动（余额）（投资收益）（差额）贷：银行存款（实际支付的款项）（交易性金融负债——公允价值变动）（余额）投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益（出售前“交易性金融负债——公允价值变动”账户的借方余额）贷：投资收益或者借：投资收益贷：公允价值变动损益（出售前“交易性金融负债——公允价值变动”账户的贷方余额）8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（三）应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。签发票据时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款票据到期时如期清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：应付帐款借：应付票据贷：短期借款8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：（1）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库借：材料采购1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付票据——乙公司1170000借：原材料1200000贷：材料采购1000000材料成本差异2000008流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（3）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票借：应付票据——乙公司1170000贷：银行存款1170000借：应付票据——乙公司1170000贷：短期借款11700008流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（四）应付帐款——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容：（1）货物的价款（2）卖方代垫的运费（3）增值税的进项税额经济业务账务处理材料、商品入库借：材料采购、在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款接受劳务借：生产成本、管理费用等贷：应付帐款支付借：应付账款贷：银行存款等8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting例：甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批，价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7％的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。（1）采购原材料（2）材料入库借：材料采购518950应交税费——应交增值税（进项税额）86050贷：应付账款——乙公司585000银行存款2000085000＋15000×7％借：原材料550000贷：材料采购518950材料成本差异310508流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。小结应付帐款的实有数=“应付帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数+“预付帐款”的相关明细帐期末贷方余额8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（五）预收帐款——企业按照合同规定预收的款项在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。小结预收帐款的实有数=“预收帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数+“应收帐款”的相关明细帐期末贷方余额8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting经济业务账务处理预收款项借：银行存款贷：预收账款销售实现借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付借：银行存款贷：预收账款退回多收款项借：预收账款贷：银行存款8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting例：甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行，2007年9月3日按合同规定发出商品100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。（1）甲公司2007年8月5日收到预收账款借：银行存款300000贷：预收账款——乙公司3000008流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（2）2007年9月3日发出商品（3）同时结转销售成本（4）结算有关款项借：预收账款——乙公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000借：银行存款870000贷：预收账款——乙公司8700008流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（六）其他应付款——企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的押金。发生支付借：银行存款管理费用等贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting三、金额视经营情况而定的流动负债（一）应付职工薪酬——企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬1.职工薪酬的内容——企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2.职工薪酬的核算原则在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。（1）应由生产产品，提供劳务的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）其他职工工资，计入当期损益。8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting■职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。■职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting■养老保险费包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。■非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting3.帐户设置一级科目明细科目应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting4.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理（1）生产部门人员的职工薪酬（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借：生产成本制造费用劳务成本贷：应付职工薪酬借：在建工程研发支出贷：应付职工薪酬8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借：管理费用销售费用贷：应付职工薪酬借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬按该产品的公允价值8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用（6）租赁住房等资产供职工无偿使用借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧按应计提的折旧额按应计提的折旧额借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬按每期应支付的租金8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。借：管理费用贷：应付职工薪酬8流动负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting5.企业发放职工薪酬的主要账务