qx第三章利润表分析

【学习内容】第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表项目的阅读与分析本章小结【学习目标】掌握利润表分析的基本内容和方法，能够对企业的经营成果作出正确的分析与评价。第一节利润表分析的目的和内容一、利润表的性质与作用1．定义：是总括反映企业在一定期间内（月度、年度）利润盈利或亏损的实现情况的会计报表，它将“收入－费用=利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。其性质：反映企业在一定期间经营成果的会计报表；是一张“动态”的会计报表；反映收入、费用、投资收益、营业外收支及利润等情况。2．利润表与资产负债表的异同（1）区别具体项目利润表资产负债表报表性质动态报表静态报表反映金额累计数余额数报表内容经营成果财务状况编报基础利润＝收入－费用资产＝负债＋所有者权益第一节利润表分析的目的和内容（2）联系①资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础。②利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。决定决定第一节利润表分析的目的和内容项目金额一、收入二、成本费用四、净利润二、利润表的格式及内容1、单步式；2、多步式。通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分布计算当期净损益。列示的主要环节包括：营业（总）收入、营业（总）成本、营业利润、利润总额、净利润和每股收益。项目金额一、营业收入二、营业利润三、利润总额四、净利润多步式损益表单步式损益表三、利润表的编制1.报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编制中期财务报表时，填列上年同期累计实际发生数。编制年度报表时，填列上年累计实际发生数。2.报表各主要项目根据各损益科目的发生额分析填列。四、利润表分析的目的1、利润的意义和作用利润是社会积累及扩大再生产的源泉；利润是反映企业经营业绩的重要指标；利润是企业投资和经营决策的重要依据。2、利润表分析的作用正确评价企业各方面的经营业绩；及时准确发现企业经营管理中存在的问题；为投资者、债权人的投资和信贷决策提供正确信息。第一节利润表分析的目的和内容五、利润表分析的内容1、利润表综合分析利润增减变动及其构成变动分析、营业利润分析2、利润表项目分析收入、成本费用、资产减值损失、投资收益、财务费用、营业外收支变动分析第一节利润表分析的目的和内容※第二节利润表综合分析一、利润增减变动情况分析（水平分析）二、利润构成变动分析（垂直分析）三、营业利润分析一、利润增减变动情况分析（水平分析）例P1331、分析资料与方法选择利润表水平分析表的编制方法是将利润表的实际数值和基数（一般是前一年）进行比较，以揭示收入、成本费用和利润的变动差异和产生原因。2、利润表水平分析表编制在编制过程中，既需要计算各指标的变动额，也需要计算各指标的变动率，为公司优化产业结构、进行战略调整指明方向。第二节利润表综合分析3、利润表水平分析表的评价相对于资产负债表而言，利润表主表的项目数量较少，因此利润表主表的水平分析主要关注几个关键指标：净利润、利润总额和营业利润。建议在分析时由表的下端向上看，由果索因，层层递进。第二节利润表综合分析第二节利润表综合分析总体而言，利润表水平分析各指标的变化率可以营业收入的变化率作为比较基准。当某一科目变化与营业收入的变化相去甚远时，可认为此科目的变化异常；当变化“异常”科目本身比重比较大时，应对其重点分析。二、利润构成变动分析例P1331、分析资料与方法选择利润表垂直分析，是通过计算利润表中各项目占营业收入的比重，分析说明公司各项利润及成本费用的结构及其增减变化的合理程度。第二节利润表综合分析2、利润表垂直分析表编制利润表垂直分析表的编制与资产负债表垂直分析表基本一致。主要区别在于：在资产负债表垂直分析表中，被表示成100%的项目是资产负债表的最后一行，即总资产或总负债和所有者权益。而在利润表垂直分析表中，被表示成100%的项目是利润表的第一行，即营业收入。第二节利润表综合分析利润表中最后第五项每股收益是每股指标，而营业收入是总量指标，两者之间缺乏可比性。因此，利润表垂直分析表中不包括利润表的所有项目，而资产负债表的垂直分析表包括资产负债表中所有项目。第二节利润表综合分析3、利润表垂直分析表的评价主要从以下几个方面进行：研究净利润、利润总额、营业利润等占营业收入的比重，明确净利润形成各环节的贡献和影响程度。研究营业成本占营业收入的比重，揭示公司成本水平。研究各项期间费用占业务收入的比重，揭示公司费用管理水平。第二节利润表综合分析三、营业利润分析营业利润水平分析——水平分析表例P133营业利润水平分析评价包括两方面：1、营业毛利变动情况及原因分析2、营业利润变动情况及原因分析第二节利润表综合分析●利润表项目分析的程序利润表的项目分析以营业收入为起点，以净利润为终点。利润表的这种结构不仅将业务分块，进而区别采用累加形式排列，最终揭示出收益总额。●利润表收益项目关系分析企业的利润可以分为：l、营业利润与非营业利润一个公司的营业利润应该远远高于其他利润（如投资收益、处置固定资产收益等）。营业活动是公司赚取利润的基本途径，代表公司有目的活动取得的成果。第二节利润表项目的阅读与分析2、经常业务利润和偶然利润偶然业务利润是没有保障的，不能期望它经常地、定期地发生，偶然业务利润比例较高的企业，其收益质量较低。经常性业务收入因其可以持续不断地发生而成为收入的主力。一次性收入是没有保障的，不代表企业的盈利能力。3、内部利润和外部利润内部利润是指依靠企业生产经营活动取得的利润，它具有较好的持续性。外部利润是指通过政府补贴、税收优惠或接受捐赠等，从公司外部转移来的收益。外部收益的持续性较差。外部收益比例越大，收益的质量越低。第二节利润表项目的阅读与分析一、营业收入企业营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入。其中主营业务收入是利润形成的主要来源。该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额合计分析填列。营业收入是企业创造利润的核心，最具有未来的可持续性，如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入，则企业的利润质量较高。第三节利润表项目的阅读与分析分析营业收入时注意：1.企业营业收入确认的具体标准1）销售商品收入的确认条件商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生和将发生的成本能够可靠计量分析人员应当查看企业在确认收入时是否遵循了标准，是否将应当在本期确认的销售收入延期入账，是否将不应本期入账的收入确认为本期收入。第三节利润表项目的阅读与分析（2）对于企业劳务收入，应分别不同情况进行确认和计量第一，资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，按完工百分比法确认提供劳务收入。第二，在资产负债表日不能对交易的结果进行可靠的估计：对于已经发生和可能收回的金额进行尽可能合理估计，只确认可能发生的损失，不确认可能发生的收益。（3）让渡资产使用权收入：企业出租固定资产和无形资产取得的收入。第三节利润表项目的阅读与分析2.企业营业收入的品种构成分析方法一般是计算各经营品种的收入占全部营业收入的比重，在通过比较比重的变化发现企业经营品种结构的变化幅度。可以观察企业的产品和服务是否与市场的需求一致，企业产品品种的变化也反映了企业发展战略的变化。3.企业营业收入的区域构成对收入区域构成的分析，有助于预计企业未来期间的收入状况。分析方面包括：①观察企业主要的收入是来源于国外还是国内②国内销售的部分主要集中在哪个区域③对企业尚未占领的区域是否有相应的推进计划④企业产品的配置是否适应了消费者的偏好差异第三节利润表项目的阅读与分析4.企业营业收入中来自于关联方的比重关联方交易的交易价格很可能是非公允的，是为了实现企业所在集团的整体利益。因此这种收入并不一定真实，分析人员应当考虑将其单列，或者对其按照公允价值进行调整，如果难以调整的，可以直接从企业收入中剔除出去。5.行政手段造成的收入占企业收入的比重很多地方政府利用手中的行政权力干涉企业经营，最为明显的手段就是歧视外地企业，限制外地产品流入本地，从而为本地企业减少竞争和增加收益，这种手段增加的收入与企业自身的竞争力无关，质量不高，应当在财务分析中予以剔除。第三节利润表项目的阅读与分析【例题·单选题】最具有未来可持续性，是企业创造利润核心的项目是（）。A.公允价值变动损益B.营业收入C.投资收益D.营业外收入【答案】B【解析】营业收入是企业创造利润的核心，最具有未来的可持续性，如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入，则企业的利润质量较高。第三节利润表项目的阅读与分析【例题·单选题】作为收入确认的一种方法，完工百分比法主要适用于（）。A.商品销售收入的确认B.提供劳务收入的确认C.让渡资产使用权收入的确认D.营业外收入的确认【答案】B【解析】在资产负债表日能够对该交易的结果进行可靠的估计，应按照完工百分比法确认提供劳务收入。第三节利润表项目的阅读与分析【例题·多选题】下列情形中，不应当确认收入的是（）。A.企业预收某商品的货款，但该商品尚未发出B.销售商品采用托收承付方式，已经办妥托收手续C.售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性D.企业提供的一项劳务，在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计，已发生的成本预计无法收回E.旅行社向客户收取的代购门票收入第三节利润表项目的阅读与分析【答案】ACDE【解析】企业采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，而预收货款未发出商品时应确认负债，所以A不应当确认收入。销售商品采用托收承付方式，应在办妥托收手续时确认收入，由于B中已经办妥托收手续所以可以确认收入。售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性，说明商品所有权上的风险尚未转移，应在退货期满时确认收入，所以C不应当确认收入。提供的劳务收入，在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计，对于已经发生的成本确认为费用，不确认可能发生的收益。D不确认收入。旅行社向客户收取的代购门票收入，是代收款项，并不能确认收入。E不确认收入。第三节利润表项目的阅读与分析【例题·多选题】在营业收入分析时，一般来说，可以质疑营业收入质量不高的情形有（）。A.企业的营业收入主要来自于关联方的交易B.行政手段造成的收入占企业收入的比重较大C.企业研发的更适合市场需要的产品收入占全部营业收入的比重较大D.企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划并已经着手实施E.企业产品的配置适应不同区域消费者的偏好第三节利润表项目的阅读与分析【答案】AB【解析】营业收入构成的分析包括：品种构成、区域构成、营业收入中来自关联方的比重以及行政手段造成的收入占企业收入的比重。企业的营业收入来自于关联方的交易，很可能是不公允，所以如果这部分收入占较大比重，说明收入质量不高，A选；行政手段增加的收入与企业自身的竞争力无关，质量不高，B选；适合市场需要的产品收入比重较大，说明收入质量高，C不选；企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划，通常可以认为收入可持续性较强，质量较高，D不选；产品配置适应消费者的偏好，说明收入质量高。第三节利润表项目的阅读与分析二、营业成本“营业成本”项目：反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额合计分析填列。对营业成本的解读有助于观察企业成本控制能力和成本的变动趋势，并且与营业收入进行配比后可得出企业利润的情况。对营业成本进行分析时注意：1、关注企业存货发出的方法及其变动。2、应检查企业营业收入与营业成本之间的匹配关系，企业是否存在操纵营业成本的行为。第三节利润表项目的阅读与分析三、营业税金及附加反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。一般