第三模块负债

1第三模块负债2第三模块负债10.1负债概述10.1.1负债的概念与内容1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3第三模块负债基本特征：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项产生的。4第三模块负债2.负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。5第三模块负债3.负债的内容流动负债和长期负债6第三模块负债10.1.2负债的分类与计价1.负债的分类按偿还期限的不同----流动负债和长期负债；按偿付手段的不同-----货币性负债和非货币负债；按其金额是否确定----确定负债和或有负债。7第三模块负债10.2流动负债10.2.1短期借款核算包括本金和利息本金------短期借款利息------财务费用8第三模块负债10.2.2应付票据应付票据按是否带息分为带息票据和不带息票据带息票据票据到期值=面值+利息利息处理两种：⑴按期计提利息借：财务费用贷：应付利息9第三模块负债⑵一次入账借：财务费用贷：银行存款如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息借：财务费用贷：应付票据10第三模块负债10.2.3应付账款的入账金额按发票价格确定,而不按到期应付金额的现值入账.现金折扣入账金额的确定------总价法和净价法我国采用总价法11第三模块负债10.2.4应付职工薪酬一、内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。12第三模块负债二、处理账户：“应付职工薪酬”（负债类）本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。13第三模块负债企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。14第三模块负债企业发生应付职工薪酬的主要账务处理借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬15第三模块负债企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，依此处理。16第三模块负债因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬17第三模块负债企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益18第三模块负债（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。19企业发放职工薪酬的主要账务处理（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税）等借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费——应交个人所得税等20第三模块负债（二）支付工会经费和职工教育经费，按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金等借：应付职工薪酬贷：银行存款21第三模块负债（三）企业以其自产产品发放给职工的借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品等22第三模块负债非货币性福利①以自己生产的产品作为福利：按该产品的公允价值确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；②以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用；23第三模块负债③无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用；④提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用24①以自己生产的产品作为福利例1：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2006年7月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。25第三模块负债彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元彩电的公允价值＝（170×14000＋30×14000）＋476000＝3276000元借：生产成本2784600（170×14000+170×14000×17%）管理费用491400（30×14000+30×14000×17%）贷：应付职工薪酬3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000（170×14000＋30×14000）应交税费——应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品200000026②以外购商品作为福利例2、乙公司共有职工200名，2006年7月，公司以其外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。甲公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元电暖气的公允价值＝170×1000＋30×1000＋34000＝234000元第三模块负债27第三模块负债借：生产成本198900（170×1000+170×1000×17%）管理费用35100（30×1000+30×1000×17%）贷：应付职工薪酬234000借：应付职工薪酬234000贷：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400028③无偿向职工提供住房等资产作为福利例3、丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元，假定上述人员发生的费用无法认定受益对象。借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000第三模块负债29第三模块负债租赁住房等资产供职工无偿使用例4、丁公司为总部副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，该公司总部共有副总裁以上高级管理人员5人，月租金为每套8000元。借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款等4000030第三模块负债综合例3和例4，在报表附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利共60000元。31④提供给职工整体使用的资产应当根据受益对象，将每期应计提的折旧、应支付的租金记入资产成本或费用，难以确定受益对象的，直接记入管理费用。32第三模块负债（四）企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等33例题某企业应付职工薪酬560000元，其中生产工人薪酬200000元，车间管理人员薪酬100000元，厂部管理人员薪酬90000元，在建工程人员薪酬80000元，研发人员薪酬30000元，销售人员薪酬60000元。实发薪酬480000元，按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金60000元，代扣个人所得税20000元。要求完成以上业务的会计分录。34答案①企业发生应付职工薪酬时：借：生产成本200000制造费用100000管理费用90000销售费用60000在建工程80000研发支出30000贷：应付职工薪酬56000035第三模块负债②发放薪酬借：应付职工薪酬480000贷：银行存款480000③缴纳社会保险费、住房公积金和代扣款项借：应付职工薪酬80000贷：银行存款60000应交税费——应交个人所得税2000036第三模块负债10.2.5应交税费1.增值税的核算（1）概念①定义：在我国销售货物或提供加工、修理、修配劳务过程中，对增值部分征收的一种流转税。37第三模块负债②计税依据：Ａ．从事生产应税产品的纳税人应根据销售收入的金额计算。Ｂ．视同销售的按计税价格计算。Ｃ．一般纳税企业购入材料按购入价格计算。38第三模块负债③予以抵扣项目的具体范围：Ａ．外购原材料Ｂ．外购低值耗品及燃料、辅助材料Ｃ．包装物Ｄ．委托加工费39第三模块负债④免税的有形产品：自制农产品、避孕药品、用具、古旧图书、用于科研教学的进口仪器设备等。40（2）账户设置科目明细账户方向业务Ａ．应交税费──应交增值税（进项税额）借方购入材料应交税费──应交增值税（销项税额）贷方销售产品等应交税费──应交增值税（已交税金）借方按月交纳应交税费──增值税（进项税额转出)贷方购入材料用于“在建工程”应交税费──应交增值税（出口退税额）贷方出口产品退税应交税费──增值税（转出未交增值税）借方本月应交未交增值税应交税费──应交增值税（转出多交增值税）贷方本月多交增值税Ｂ．应交税费──未交增值税贷方应交未交借方多交41（３）增值税的账务处理：Ａ．一般纳税企业一般购销业务的账务处理：注意：购：借：材料采购买价税金税率┐应交税费──应交增值税（进项税额）│不同贷：银行存款运费税金税率┘销：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费──应交增值税（销项税额）纳税：借：应交税费──应交增值税（已交税金）贷：银行存款42第三模块负债Ｂ．一般纳税企业购入免税产品的账务处理：购入成本：13％作为进项税额87％计入成本购入借：材料采购8,700应交税费──应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款10,00043第三模块负债Ｃ．小规模纳税企业购销业务的账务处理：特点：支付的增值税构成存货成本销售收到的增值税税率为3％增值税无子目购入：借：材料采购（买价＋增值税）贷：应付票据（买价＋增值税）销售：借：应收账款a+a×3%贷：主营业务收入a应交税费──应交增值税a×3%注意：①普通发票②无专栏44第三模块负债Ｄ．视同销售的账务处理：视同销售的业务：①企业将自产、购买的、委托加工的货物用于对外投资，或分配给投资者。②企业将自产、购买的货物用于集体消费或个人消费。账务处理关键：①存货按成本转出②增值税计算基础为：计税价格。以投资业务为例：甲企业：（转出存货）借：长期股权投资贷：原材料应交税费──应交增值税（销项税额）计税价格×１７％乙企业：（接收存货）借：原材料应交税费──应交增值税（进项税额）贷：实收资本45第三模块负债Ｅ：不予抵扣项目的账务处理：主要业务有：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；账务处理关键：①购进时增值税（进）计入成本②存货转出按成本转出③增值税计算基础：计税价格举例：在建工程领用材料：借：在建工程贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）原材料（成本转出）46第三模块负债Ｆ．转出多交增值税和未交增值税的账务处理主要内容：为了反映（待扣、欠