第五章负债部分

第五章负债与所有者权益第一节负债•一、负债概述负债是指由于过去的交易或事项引起企业现时的义务，企业须在将来通过转移资产、提供劳务等方式履行该义务，从而引起未来经济利益流出企业。二、负债的分类•偿还时间：流动负债和长期负债•偿还方式：货币性负债和非货币性负债三、流动负债的核算(一)流动负债的确认条件1、预计在一个正常营业周期内清偿2、主要为交易目地而持有3．自资产负债表起一年内到期应予以清偿4．企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上（二）流动负债的内容应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、交易性金融负债等。（三）短期借款短期借款，指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含1年）的各种借款。•1.借入时：借：银行存款贷：短期借款•2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息•3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款[例5-1]A股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000•（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息金额＝120×4%÷12＝400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。•（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200•第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000•如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借；短期借款120000应付利息800贷：银行存款120800（四）交易性金融负债（不讲）五、应付及预收款项应付票据，是由出票人出票，由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1.应付票据的核算•[例5-2]甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。该企业的有关会计分录如下：•借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷；应付票据58500•[例5-3]甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：•借：应付票据58500贷：短期借款585002.应付账款应付账款，是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债务。[例5-4]美益公司从A公司购入甲材料一批，增值税发票上注明买价500000元，增值税85000元，对方包送货上门，材料已验收入库（材料采用实际成本计价），货款暂欠。根据发票帐单，作分录如下：借：原材料500000应交税金——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款——A公司585000[例5-5]美益公司签发支票偿还A公司货款585000元。借：应付账款——A公司585000贷：银行存款585000【例5-6】无法支付的B公司的货款100000元，现予核销。借：应付账款——B公司100000贷：营业外收入1000003.预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。[例5-7]龙发公司与智恒公司签订销售合同，根据合同规定，龙发公司2008年5月7日预收智恒公司货款200000元；8月7日龙发公司按合同规定发运货物，增值税发票上注明价400000元，增值税68000元，龙发公司签发转账支票代垫运杂费20000元；智恒公司收货后将货款结清。根据上述资料，龙发公司编制如下会计分录：（1）2008年5月7日，预收货款时：借：银行存款200000贷：预收账款——智恒公司200000（2）2008年8月7日交付商品，根据增值税专用发票记账联及转账支票存根联，作分录如下：借：预收账款488000贷：主营业务收入400000应交税金——应交增值税（销项税额）68000银行存款20000（3）收到智恒公司补付的货款时：借：银行存款288000贷：预收账款——智恒公司288000若企业预收货款业务不多，可不设置“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目。如上例应编制如下会计分录：（1）2008年5月7日，预收货款时：借：银行存款200000贷：应收账款——智恒公司200000（2）2008年8月7日交付商品，根据增值税专用发票记账联及转账支票存根联，作分录如下：借：应收账款488000贷：主营业务收入400000应交税金——应交增值税（销项税额）68000银行存款20000（3）收到智恒公司补付的货款时：借：银行存款288000贷：应收账款——智恒公司2880004.其他应付款•核算的对象：存入保证金、应付经营租入固定资产租金、应付包装物租金、应付统筹退休金•【例5-8】A公司在销售商品时，向购货单位华发公司出借了一批包装物，包装物成本8000元，收到押金10000元，不考虑相关税费。•1.收到押金•借：银行存款10000•贷：其他应付款——华发公司存入保证金10000•2.包装物归还，退还押金：借：其他应付款-华发公司存入保证金10000贷：银行存款10000•3.包装物毁损，没收押金时：•借：其他应付款10000贷：包装物8000营业外收入2000（六）应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出•（二）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。•一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【例5-9】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。该企业的有关会计分录：•（三）职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。（2）非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。•②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。•③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。•【例5-10】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%，消费税率为5%。则甲公司的账务处理如下：•（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本631800•管理费用70200贷：应付职工薪酬702000•（2）实际发放时：借：应付职工薪酬702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）102000•借：主营业务成本400000贷：库存商品400000借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税30000(七）应交税费及其他应交款（一）增值税增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。1.会计科目的设置应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交税金——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“进口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。“应交税金——未交增值税”明细账期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。2、一般纳税企业一般购销业务的会计处理[例５-11]美益公司2009年8月购进甲材料一批，增值税专用发票上注明的甲材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料已验收入库，货款已电汇。会计分录为：借：原材料——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000[例5-12]美益公司2009年8月销售A产品100件，每件不含税价400元，增值税率为17%，美益公司给客户开具增值税专用发票，发票上注明，总售价40000元，增值税额6800元，货款及增值税已收存银行。分录为：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税金——应交增值税（销项税额）6800（二）消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。应税消费品目前为烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。（三）营业税营业税，是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：“应纳税额=营业额×营业税税率”这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（四）资源税资源税，是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：应纳税额=课税数量×单位税额这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（五）所得税企业的生产、经营所得和其他所得；依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。十一、其他应交款其他应交款是企业除了应交各种税金以外，按规定应上交的各种款项，包括应交的教育费附加、应交残疾人就业保障金、应交矿产资源补偿费等。第二节长期负债的核算一、长期负债概述长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款及预计负债等。二、长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款按偿还方式和付息方式的不同，分为分期付息到期还本、到期一次还本付息。•（一）借入时借：银行存款贷：长期借款（二）每期计算利息费用时借：在建工程、财务费用、研发支出贷：应付