第八章 长期负债

企业财务会计河北农大企业会计课题组第八章长期负债本章讲述：1、借款费用(重点、难点)2、应付债券(重点)3、融资租赁(重点、难点)第一节长期负债概述企业筹集长期资金的渠道有两个：1、由股东投入2、举借长期债务举借长期债务的优点：1、不影响股权结构2、企业的投资利润率高于负债利率时，剩余收益全部归股东所有不影响股权结构3、负债利息有扣减所得税作用举借长期负债的不利:1、当企业的投资利润率低于负债利率时，股东会吃亏。2、企业会背上沉重的还本付息的负担，甚至会导致企业破产。适度举债经营第二节借款费用一、借款费用概念借款费用包括：1、借款利息2、发行债券的溢价或折价的摊销3、因借款而发生的辅助费用4、外币借款的汇兑差额二、借款费用处理费用化资本化我国：符合资本化条件的借款费用资本化不符合资本化条件的借款费用费用化三、借款费用的确认与计量（一）借款费用的确认原则1、资本化的资产范围—固定资产2、资本化的借款范围—专门借款（二）借款费用的确认具体原则1、专门借款的利息、溢折价摊销符合资本化开始条件，并与发生在固定资产上的支出挂钩2、专门外币借款的汇兑差额符合资本化开始条件，即可资本化。3、专门借款的辅助费用金额小，可以在发生时确认为费用。金额大，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，资本化之后发生的，费用化（三）资本化开始的条件1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用状态的购建活动已经开始（四）资本化金额的确定1、累计支出加权平均数的计算（1）按月计算举例：1月6支出20万，1月26日支出5万；2月13日支出10万；3月19日支出30万1月份的累计支出加权平均数=20*（25/30）+5*（5/30）=16.672月份的累计支出加权平均数=20+5+10*（18/30）=313月份的累计支出加权平均数=20+5++10+30*（12/30）=47举例：1月6支出20万，1月26日支出5万；2月13日支出10万；3月19日支出30万如果支出比较均匀，可采用简化办法计算。1月份的累计支出加权平均数=0+（20+5）/2=12.252月份的累计支出加权平均数=25+10/2=303月份的累计支出加权平均数=35+30/2=50（2）按季计算举例：1月6支出20万，1月26日支出5万；2月13日支出10万；3月19日支出30万一季度累计支出加权平均数=20*（85/90）+5*（65/90）+10*(48/90)+30*(12/90)=31.83简化办法一季度累计支出加权平均数=(20+5)*(2.5/3）+10*(1.5/3)+30*(0.5/3)=30.832、资本化率的确定(1)如果只借入了一笔专门借款,则借款利率为资本化率.如果这一笔专门借款是通过发行债券方式取得的，按照面值发行的，则票面利率为资本化率.按照溢价或折价发行的，应重新计算资本化率。当期利息+折价摊销额（-溢价摊销额）债券期初帐面价值资本化率=(2)如果借入了多笔专门借款,则资本化率为加权平均利率。专门借款当期利息之和+折价摊销额（-溢价摊销额）专门借款本金加权平均数加权平均率=3、资本化金额的限定如果计算出的资本化金额专门借款的实际利息则以实际利息作为资本化金额。（五）资本化暂停1、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，中断时间连续超过3个月以上的，则借款费用暂停资本化。2、如果中断是固定资产达到预定可使用状态所必须的程序，或中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则借款费用不暂停资本化。（六）资本化停止当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化。确定所购建的固定资产是否达到预定可使用状态、借款费用停止资本化，需要职业判断：在资产分别建造、分别完工的情况下，如何界定借款费用停止资本化的时点：1、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用。则对已完工达到预定可使用状态部分的借款费用停止资本化。2、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分都必须在固定资产总体完工后才能投入使用。则应在固定资产总体完工时，借款费用停止资本化。第三节长期借款长期借款银行存款借款在建工程（长期待摊费用）（财务费用）计提利息银行存款还本付息某公司2004年1月1日为建造某固定资产专门从银行借入100万、5年期、利率为12%的借款，该固定资产的建造活动开始于2月1日；假定2004年1-6月份为建造固定资产发生的支出如下表所示：时间（月）123456支出（万元）101518211524要求：按月计算资本化金额，并做长期借款计提借款利息的会计分录。课堂练习1月份资本化金额=02月份资本化金额=17.5*1%=0.1752月份累计支出加权平均数=10+15/2=17.51月份计提借款利息=100*1%=1借:财务费用1万贷:长期借款1万2月份计提借款利息=100*1%=1万借:在建工程0.175万财务费用0.825万贷:长期借款1万第三节应付债券一、债券概述发行债券的三种情况：面值发行票面利率=市场利率溢价发行票面利率市场利率折价发行票面利率市场利率二、应付债券的核算应付债券—债券面值—债券溢价—债券折价—应计利息（一）发行债券的处理应付债券—债券面值银行存款100010001、面值发行应付债券—债券面值银行存款100010602、溢价发行应付债券—债券溢价60应付债券—债券面值银行存款10009003、折价发行应付债券—债券折价100（二）计提利息、摊销溢折价的处理1、面值发行应付债券—应计利息财务费用（在建工程）利息费用=票面利率*面值2、溢价发行应付债券—应计利息财务费用（在建工程）利息费用=票面利率*面值—溢价摊销额应付债券—债券溢价10020803、折价发行应付债券—应计利息财务费用（在建工程）利息费用=票面利率*面值+折价摊销额应付债券—债券折价10010110（三）债券的偿还应付债券—应计利息应付债券—债券面值银行存款偿还本金偿还利息三、可转换公司债券的核算应付债券—债券面值—债券溢价—债券折价—应计利息—可转换公司债券1、可转换公司债券在未转换为股份前，其核算与一般公司债券相同2、可转换公司债券未转换为股份的，期满后在5个工作日内，还本付息3、行使转换权利时，不足1股的，应当偿还现金。举例：某企业于2001年1月1平价发行5年期可转换公司债券，票面利率6%、面值1000000元，不考虑发行费用，全部款项收到存入银行存款。该债券到期一次还本付息。该债券发行一年后可转换为股份，每100元转换普通股4股，每股面值1元。转换日为2002年1月1日。1、发行日借：银行存款1000000贷：应付债券—可转换公司债券（债券面值）10000002、计提利息借：在建工程（财务费用）60000贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）600003、转换为股份转换为股份的金额=1000000÷100×4=40000借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）1000000—可转换公司债券（应计利息）60000贷：股本40000资本公积—股本溢价1020000第五节长期应付款一、长期应付款概述（一）长期应付款内容应付补偿贸易引进设备款“补偿贸易”应付融资租赁款“融资租赁”长期应付款—应付补偿贸易引进设备款—应付融资租赁款二、应付补偿贸易引进设备款三、应付融资租赁款2001年1月1日，颁布《租赁》准则。（一）租赁概念租赁的基本特征：1、转移资产的使用权。2、这种转移是有偿的，承租人须支付租金给出租人。注意：与“投资”、“借用”、“服务性合同”的区别。（二）租赁的分类经营性租赁融资租赁区分标准：与资产所有权相关的全部风险和报酬是否转移。在会计实务中，如何判断风险和报酬是否转移给承租人？1、2、3、4、5、最低租赁付款额最低租赁收款额需要担保有购买选择权（三）融资租赁的帐务处理（承租人）1、租赁时借：固定资产—融资租入固定资产？未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款？（最低租赁付款额）当融资租入资产承租人资产的30%时，借：固定资产—融资租入固定资产？（最低租赁付款额）贷：长期应付款—应付融资租赁款？（最低租赁付款额）当融资租入资产=承租人资产的30%时，2、未确认融资费用的处理分期摊销，摊销方法摊销时，借：财务费用贷：未确认融资费用3、初始直接费用的处理包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用发生事确认为当期费用。借：管理费用贷：银行存款4、履约成本的处理包括：技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询费、服务费、人员培训费等银行存款长期待摊费用发生时制造费用（管理费用）摊销经常性的修理费、保险费等，银行存款发生时制造费用（管理费用）5、或有租金的处理或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。银行存款发生时营业费用（财务费用）6、融资租入固定资产计提折旧折旧总额折旧期间7、租赁期满的帐务处理返还优惠续租留购（1）返还借：长期应付款—应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产借：累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产（3）留购支付购买价款借：长期应付款—应付融资租赁款贷：银行存款转为自有固定资产借：固定资产贷：固定资产—融资租入固定资产第六节出租人对融资租赁的会计处理一、租赁开始日租赁债权的确认借：应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值贷：融资租赁资产（租赁资产的原帐面价值）递延收益—未实现融资收益第六节出租人对融资租赁的会计处理一、租赁开始日租赁债权的确认借：应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值贷：融资租赁资产（租赁资产的原帐面价值）递延收益—未实现融资收益二、初始直接费用的会计处理通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用发生时，确认为当期费用。借：管理费用贷：银行存款三、未实现融资收益分配的会计处理通常按照实际利率法计算各期应确认的融资收入；在与按实际利率法无重大差异的情况下，也可采用直线法等。借：递延收益—未实现融资收益贷：主营业务收入—融资收入借：银行存款贷：应收融资租赁款四、逾期未能收回租金的会计处理根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未能收到租金，出租人应停止确认融资收入，已确认的融资收入应冲回。实际收到租金时，将租金中所含的融资收入确认为当期收入。五、应收融资租赁款坏帐准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏帐准备。1、借：管理费用贷：坏帐准备2、无法收回的应收融资租赁款，经批准做坏帐损失处理借：坏帐准备贷：应收融资租赁款六、未担保余值变动的会计处理出租人应定期对未担保余值进行检查。1、如果有迹象表明未担保余值已经发生减少，应确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定融资收入。借：递延收益—未实现融资收益贷：未担保余值借：营业外支出贷：递延收益—未实现融资收益如果已确认的未担保余值得以恢复，借：未担保余值贷：递延收益—未实现融资收益借：递延收益—未实现融资收益贷：营业外支出2、未担保余值增加时，不作任何调整。七、或有租金的会计处理收到时，确认为当期收入借：应收帐款贷：主营业务收入—融资收入八、租赁期届满的会计处理1、收回租赁资产（1）存在担保余值借：融资租赁资产贷：应收租赁款如果收回资产的价值低于担保余值，应向承租人索赔借：其他应收款贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：应收租赁款未担保余值如果收回资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，应向承租人索赔借：其他应收款贷：营业外收入（3）存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值2、优惠续租如果承租人优惠续租，则出租人视同租赁一直存在，做相应的帐务处理。3、承租人留购租赁资产借：银行存款贷：应收融资租赁款如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值举例：1、租赁合同2001年12月28日，新天地公司与西部开发公司签定租赁合同。合同条款如下：（1）租赁标的物—生产线（2）起租日—2002年1月1日（3）租赁期—36个月（4）租金支付方式—每年年末支付租