第十二章流动负债

第十二章流动负债第一节流动负债概述2负债的概述负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债具有以下特征：（1）过去的交易和事项形成的现时义务（2）义务包括法定义务和推定义务（3）义务的履行必须会导致经济利益的流出3一、流动负债的性质负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。4注意的问题：不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。5•6非流动负债流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款二、流动负债的分类7产生原因及形成过程融资活动形成的流动负债（短期借款、应付利息）经营过程中形成的流动负债（应付票据、应付账款、应交税费等）利润分配中形成的流动负债（应付股利、应付利润等）应付金额是否确定偿付手段应付金额可以确定的流动负债（短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等）应付金额需要估计的流动负债（未取得结算凭证的应付账款、预计负债等）货币性流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等）非货币性流动负债（预收账款等）三、流动负债的计量8流动负债非流动负债未来应付的金额未来应付金额的现值第二节应付及预收款项9一、应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。10签发票据时借：原材料/材料采购/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款带息商业汇票利息按月计提利息到期时直接计入当期损益借：财务费用贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款/应付账款票据到期时如期清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿不带息或按月计提利息到期利息直接计入当期损益借：应付票据贷：银行存款借：应付票据财务费用贷：银行存款借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款二、应付账款——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。11赊购货物借：材料采购/在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付相关费用借：生产成本/管理费用等贷：应付账款支付款项借：应付账款贷：银行存款在折扣期内付款财务费用而获得的现金折扣转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入应付账款的实有数=“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“预付账款”的相关明细账期末贷方余额12在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。小结三、预收账款•——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。13预收款项时借：银行存款贷：预收账款销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）多退少补借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：银行存款预收账款的实有数=“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“应收账款”的相关明细账期末贷方余额14在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。小结第三节应付职工薪酬15一、职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。16二、职工薪酬的内容总账科目明细科目应付职工薪酬工资（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致职工福利费社会保险费（包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付17我国的养老保险制度18基本养老保险属于设定提存计划一般不超过工资总额的20%补充养老保险属于设定提存计划每年不超过上年度工资总额的1/12个人储蓄性养老保险属于职工个人行为，与企业无关，不属于职工薪酬范围设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。19三、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本。（3）其他职工薪酬，计入当期损益。20（二）职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）等21没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应预计应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务需根据历史经验数据和企业自身实际情况来预计当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。222、非货币性职工薪酬企业以其自产产品等作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。23四、职工薪酬的核算1、货币性职工薪酬借：生产成本/制造费用/劳务成本管理费用销售费用在建工程/研发支出利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费24实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬——××贷：银行存款252、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售，计算增值税销项税额。26以自产产品作为非货币性福利按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。确认职工薪酬借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利该产品的公允价值和相关税费发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品以外购产品作为非货币性福利按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用确认职工薪酬借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利外购商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）27根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进的货物用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用28将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或损益确认职工薪酬借：管理费用等住房每期应提折旧贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（3）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用29将租赁的房屋等资产供职工无偿使用根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益确认职工薪酬借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利每期支付租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款/其他应付款（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理。30如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性补贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。31五、辞退福利的核算（一）辞退福利的涵义辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（3）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿。32辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。注意：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不属于辞退福利。33（二）辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。“正式”：该计划经过董事会或类似权力机构的批准。“即将”：辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。34确认方法由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入资本成本。对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部门职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止