第三章应收及预付款项的核算

房地产开发企业会计第三章应收及预付款项的核算通过对本章的学习，应该能够：1、熟悉应收票据的分类、计价、贴现及账务处理2、掌握应收账款的核算3、掌握预付账款和其他应收款的核算4、熟练掌握坏账损失的确认及账务处理第一节应收票据应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到劳务补偿的请求权。应收款项的确认：债权性资产流动性应收款项的内容：应收票据应收帐款预付帐款应收股利应收利息其他应收款应收票据一、应收票据的分类、计价（1）性质、种类性质:持有的未到期商业汇票种类:（1）按承兑人的不同分为：商业承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否计息可分为：不带息应收票据带息应收票据应收票据二、应收票据的会计处理设置“应收票据”账户进行核算。(一)不带息应收票据不带息应收票据的到期值等于面值。借：应收票据贷：主营业务收入应收账款等到期按票面收回时：借：银行存款贷：应收票据承兑人违约拒付或无力偿付时？应收票据(二)带息应收票据（1）票据利息的计算公式：应收票据利息=应收票据面值×票面利率×票据期限（2）利息到期日的计算票据到期日的两种表示法直接表明到期日只表明出票日和票据期限，到期日需要计算按月定期:票据到期月份的同日为到期日.例:5月15日出票,期限3个月,到期日为8月15日例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的月末.按日定期:按实际天数计算.注意月大月小,出票日和到期日只算一天.例:5月15日出票,期限90天[例3-1]宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为3400元.(1)取得票据：借:应收票据23400贷:主营业务收入23400注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.（2）票据到期:无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减少例:上述票据到期收回票款.借:银行存款23634贷:应收票据23400财务费用234上述票据到期未能收回票款？10练习：某房地产企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制分录如下：（1）向万达公司销售产品一批，货款60000元，收到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值60000元。借：应收票据60000贷：主营业务收入60000（2）原向益康公司销售产品的应收账款50000元，经协商，收到带息银行承兑汇票一张。借：应收票据50000贷：应收账款5000011（3）到期的商业承兑汇票面值为100000，票据到期利息3000元，企业共收到103000元。借：银行存款103000贷：应收票据100,000财务费用3000（4）企业持有的一张面值为40000元，票据到期利息840元商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款40840贷：应收票据40000财务费用840应收票据(三)应收票据的贴现（1）应收票据贴现的性质企业将持有的未到期的商业汇票,经背书后,向银行进行融资的行为（2）应收票据贴现的计算第一步计算到期值:不带息:票据面值带息票据:票据面值+利息第二步计算贴现期,银行持票时间贴现期=票据期限-企业持票时间第三步计算贴现利息=到期值×贴现率×贴现期第四步计算贴现款=到期值-贴现利息[例3-2]企业4月1日将一张出票日期为1月1日,期限为半年期,利率为10%,面额为10000元的票据向银行贴现,贴现率为12%.贴现款为?（3）应收票据贴现的账务贴现款﹥应收票据帐面价值借:银行存款贷:应收票据（短期借款）财务费用贴现款﹤应收票据帐面价值?（4）或有负债与应收票据贴现背书责任?到期贴现应收票据的两种情况:付款人付款和未能付款第二节应收账款一、应收账款的确认应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向购买、接受和租用的客户收取的账款。应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款的确认应与商品销售收入实现的确认同步进行，在商品销售收入满足了《企业会计准则—收入》规定的条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。应收账款的核算范围不包括：１）企业在各种非主要经营业务中发生的应收款项，如应收的押金和保证金，预付给职工的款项，预付的购货定金等。２）企业采用商业汇票结算方式购销商品形成的债权（应收票据）。应收账款二、应收账款的计价《企业会计准则应用指南—收入》规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账，但还要考虑折扣因素，包括：商业折扣、现金折扣。应收账款的无折扣与有折扣的入账１、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账[例3-3]某房地产企业向甲公司销售开发产品，价值总计200000元，款项尚未收到。（１）销货时，借：应收账款－甲公司200000贷：主营业务收入200000（２）收到货款时，借：银行存款200000贷：应收账款－甲公司200000（３）若企业同意甲公司以期限三个月的银行承兑汇票抵付前欠账款，则借：应收票据200000贷：应收账款－甲公司200000２、在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除，主要目的是为了促销。此项扣除通常用百分数来表示，如10%、15%、20%等，扣除后的净额才是实际的销售价格。会计处理方法方法:在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价即发票金额，加以确认和计量。[例3-4]A公司销售房屋，销售价格为一套350000元，成批购买20套可得20%的商业折扣。则销货时：借：应收账款560000贷：主营业务收入560000[例3-5]某房地产企业销售开发产品，价目标明的价格为200000元，销售方给购货方5%的商业折扣。销货方销售产品的实际销售价款为190000元，款项尚未收到。（１）销货时，借：应收账款－乙公司190000贷：主营业务收入190000（２）收到货款时，借：银行存款190000贷：应收账款－乙公司190000３、在有现金折扣的情况下，采用总价法和净价法入账现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的折扣。用符号“折扣/付款期限”表示，写成“2/10，1/20，n/30”，其含义是：10天内付款给予2%折扣，第11-20天内付款给予1%的折扣，21-30天内付款，不给折扣，付款期限为30天。现金折扣使企业应收账款的实际数额随着客户付款是否及时而异。如一笔100,000元的赊销账款，规定的现金折扣条件是“2/10，1/20，n/30”。在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的计价方法有两种：总价法、净价法。总价法将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额销售折扣计入财务费用或销售折扣与折让账户（借方）净价法将扣减现金折扣后的发票金额作为应收账款的入账金额，存在多个折扣期的情况下，应收账款应按扣减最优现金折扣后的金额入账超过折扣期付款多收入金额，计入财务费用或销售折扣与折让账户（贷方）[例3-6]某房地产企业向丙公司销售开发产品，货款总额1000000元，现金折扣条件为“2/20，n/30”，款项尚未收到。企业采用总价法核算。（１）销货时，借：应收账款－丙公司1000000贷：主营业务收入1000000（２）丙公司在20天内付款。借：银行存款980000财务费用20000贷：应收账款－丙公司1000000[例3-6]某企业对应收账款采用净价法核算。12月31日向丙公司销售产品一批，货款总额1000000元,现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，款项尚未收到。在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。（１）销货时，借：应收账款－丙公司980000贷：主营业务收入980000（２）如在1月8日收到货款时，借：银行存款980000贷：应收账款－丙公司980000（3）如在1月18日收到货款时，借：银行存款990000贷：应收账款－丙公司980000财务费用10000增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。营业税的征税范围就是建筑业、交通运输业、服务业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业就这几个应税劳务。第三节预付账款与其他应收款一、预付账款预付账款——是房地产开发企业按照供货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付给劳务提供单位的预付工程款等。对于企业而言，生产经营所需的各种材料物资，有一些是因为受市场供应和产品生产周期等因素的限制（紧俏），需要预先订购，这时要交一些的预付款。对于供货单位而言，预收的这部分货款，一方面可以减轻流动资金的压力；另一方面可以减少因购货单位违约而带来的损失。特别是为其特制的产品，很难再转让给其他的单位，这时可用没收预付款的方式应对。预付账款按实际付出的金额人账。会计期末，预付账款按历史成本反映。对企业而言，预付账款是一项流动资产，是企业的一笔短期债权，要求对方以实物或劳务等进行偿付。对预付账款的处理，实务中采用两种不同的方法进行核算。预付账款与其他应收款(一)单独设置“预付账款”账户核算预付货款时借：预付账款科目贷：银行存款等科目收到所购物品时应据发票账单的金额，借：原材料等科目按应付的金额，贷：预付账款科目（1）补付货款时借：预付账款科目贷：银行存款等科目（2）收到退回的多付款项时借：银行存款等科目贷：预付账款科目例（1）给ｍ公司预付购买原材料的订金30000元。借：预付账款-ｍ公司30000贷：银行存款30000（2）收到原材料的专用发票，货款为32000元，补付货款2000元借：原材料32000贷：预付账款32000借：预付账款-ｍ公司2000贷：银行存款2000(二)在“应付账款”账户核算预付货款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，发生预付货款业务时，通过“应付账款”账户进行核算。企业在预付货款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；与承包单位结算工程价款或收到所购工程物资时，再按发票金额予以冲销和结算价款。期末时，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额，但在编制“资产负债表”时，应将“应付账款”和“预付账款”予以区别，并分别报告。二、其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等外，企业发生的非购销活动的应收债权。主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、存储保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的应收款，按照规定，经股东大会或董事会等权力机构批准，可作为坏账损失，冲减已提的坏账准备。企业应设置“其他应收款”科目，它属于资产类科目，并应按“其他应收款”的项目分类及债务人进行明细核算。核算的内容包括：1）应收的各种赔款,罚款2）应收出租包装物租金3）应向职工收取的各种垫付款项4）备用金5）存出保证金6）其他应收暂付款项备用金管理方式定额备用金非定额备用金按定额预付,凭据报销,报销后补足定额按需预付,凭据报销,余款退回,一次结清第四节坏账损失的核