第十章流动负债(应付和应交款项)

1上海立信会计学院会计学系主讲胡启鸿2本章结构第一节负债概述第二节短期借款第三节应付及预收款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节报表披露3流动负债内容应付职工薪酬账务处理增值税的账务处理本章要点4第一节负债概述负债特征负债确认和计量负债分类流动负债简述5负债特征负债是现实义务潜在义务与现实义务现实义务的法定义务与推定义务负债清偿的可预计性负债清偿的优先性6负债的确认和计量确认条件符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠计量负债计量按未来应偿付的金额（如：应付账款等流动负债）按未来应偿付金额的现值（如：融资租入固定资产应付款）7负债的分类按流动性分类流动负债和非流动负债按未来偿付的确定性分类一般负债预计负债或有负债按与金融资产的相关性分类金融负债非金融负债8流动负债简述流动负债定义及特点定义特点偿还期限短到期应偿还通过相关财务比率能够反映企业的短期偿债能力9流动负债的分类按照产生的原因分类借贷产生的流动负债利润分配产生的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债按照金额确定与否分类金额确定的流动负债金额取决于经营成果的流动负债金额不确定须予估计的流动负债或有负债流动负债简述10流动负债的计价未来应偿付的金额通常按约定的金额（实务中采用）原因理论上还可用现值计价流动负债简述11第二节短期借款短期借款利息的处理利息计入“财务费用”帐户方法1.付息时一次计入方法2.按月预提方式计入12短期借款帐务处理借入借：银行存款贷：短期借款—本金—利息调整计息借：财务费用短期借款—利息调整贷：应付利息（当期末计息时）偿还借：应付利息短期借款—本金贷：银行存款第二节短期借款13第三节应付及预收款项应付票据应付账款预收账款其它应付款14第三节应付及预收款项应付票据商业汇票结算而形成的负债应付票据按票面价值入帐应付票据的一般账务处理15应付票据的账务处理签发或承兑商业汇票借：在途物资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据商业汇票到期付款借：应付票据贷：银行存款16带息应付票据利息的处理方法一按期预提利息(中期期末和年末计息)借：财务费用贷：应付票据方法二票据到期将利息一次计入当期财务费用借：财务费用贷：银行存款应付票据账务处理17逾期应付票据的处理商业承兑汇票逾期借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票逾期借：应付票据贷：短期借款应付票据账务处理18[例题1]甲公司某年11月1日购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元，甲公司开出并承兑期限为5个月，年利率为6%的商业汇票一张。该批材料已验收入库，材料采用实际成本计价。19[例题1续]要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录（1）开出并承兑商业汇票购买材料（2）年末计提商业汇票的利息（3）商业汇票到期以银行存款支付票款（4）如果该票据到期时甲公司无力支付票款（5）如果该票据为银行承兑汇票，到期时甲公司无力支付票款20(1)借:原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000(2)借:财务费用2340(2个月利息)贷：应付票据2340(3)借:应付票据236340财务费用3510(3个月利息)贷：银行存款239850(4)借:应付票据236340财务费用3510贷：应付账款239850(5)借:应付票据236340财务费用3510贷：短期借款23985021应付账款应付账款确认应付账款应在偿付义务成立时确认实务中应付账款的具体入账时间单料同到待货物验收入库时单到料未到待货物验收入库时料到单未到待账单发票收到时但是如果货物已到达而月终发票账单尚未到达按暂估价入账22应付账款的账务处理确认时借：材料采购在途物资原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款确实无法支付的应付账款计入营业外收入获得债权人豁免的债务计入营业外收入23预收账款预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。案例分析24预收账款？软件销售收入？收购北京国软科技公司97年上海国嘉实业公司97年12月签订软件开发合同收取某化工公司支付软件开发款9600万元并出具销售发票案例分析25预收账款的会计处理单独设置“预收账款”账户预收货款借：银行存款贷：预收账款确认收入借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）预收账款26不单独设置“预收账款”账户预收货款借：银行存款贷：应收账款但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款”明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款后，分析填入相应报表项目预收账款27除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项设置“其他应付款”账户其他应付款案例分析28该华东经销部从股份公司购入饮料每箱28元该华东经销部本年出售饮料20万箱，获得价款620.1万元某国际饮料股份公司设立华东地区经销部是其他应付款？还是销售收入？29第四节应付职工薪酬职工薪酬构成职工薪酬确认原则职工薪酬的计算职工薪酬帐务处理职工薪酬举例以现金结算的股权激励30职工薪酬构成职工薪酬准则制定背景及意义背景《企业会计准则NO:9－职工薪酬》意义明确了职工薪酬概念，融合了所有与报酬相关的项目统一了各类职工薪酬的确认原则股份制企业的职工报酬还包括股份支付31职工薪酬内容1.应付工资(职工工资、奖金、津贴和补贴)2.职工福利费3.“五险一金”（社会保险费和住房公积金）4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利6.辞退福利（指辞退员工的补偿）7.其他与薪酬相关的支出（如未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、内退和待退休职工的薪酬、以现金结算的股权激励）32职工薪酬确认的原则根据配比原则，在职工为企业提供服务的会计期间，其职工薪酬应确认为企业的负债“谁受益、谁负担”原则生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本其他职工薪酬，按受益对象分配计入相关费用但是辞退福利全部计入管理费用33职工薪酬的计算应付工资计算(工资总额)1.基本工资（计时工资和计件工资）2.奖金3.津贴和补贴4.加班加点工资5.特殊情况下支付的工资职工福利费计算通常按工资总额14％计提，新准则规定也可按照实际发生额列支“五险一金”计算按照国家有关政策规定，计算并缴纳。34职工薪酬的计算工会经费和职工教育经费计算工会经费按工资总额的2％职工教育经费工资总额的1.5％非货币性福利、辞退福利等其他薪酬非货币性福利应根据企业实际应付职工的实物性福利、服务性福利、优惠性福利和有偿休假性福利等计提辞退福利应根据企业实际应付辞退员工的补偿金额计提35职工薪酬的核算职工薪酬核算的原始依据1.考勤记录2.产量记录3.其他原始依据36职工薪酬的帐务处理账户设置帐户设置“应付职工薪酬”明细帐户设置应付工资福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利37职工薪酬计提①应付工资、应付福利费、“五险一金”、工会经费、教育经费等按受益对象分配计入相关成本或费用。借：生产成本—基本生产生产成本—辅助生产制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬—工资—福利费—社会保险费—住房公积金—工会经费—教育经费职工薪酬的帐务处理38②辞退福利全部计入管理费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利③实际支付职工薪酬借：应付职工薪酬（按实发金额发放）贷：银行存款或现金④由企业代扣代缴职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税职工薪酬的帐务处理39【例2】某企业某月工资总额84000元，其中：产品生产工人40000元，再建工程人员20000元，公司管理人员15000元，产品销售人员9000元。该企业按工资总额14％计提福利费，按工资总额10％缴纳住房公积金，按工资总额2％和1.5％分别计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人所得税10400元。要求：编制职工薪酬计提及代扣职工个人所得税的会计分录。40例2答案①借：生产成本40000在建工程20000管理费用15000销售费用9000贷：应付职工薪酬—工资84000②借：生产成本5600在建工程2800管理费用2100销售费用1260贷：应付职工薪酬—福利费1176041例2答案③借：生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：应付职工薪酬—住房公积金840042例2答案④借：生产成本1400在建工程700管理费用525销售费用315贷：应付职工薪酬—工会经费1680—教育经费1260⑤借：应付职工薪酬10400贷：应交税费—应交个人所得税1040043股权激励与股份支付股权激励是股份公司以权益工具（股份）为支付形式的一种职工激励机制。股份支付分为现金结算的股份支付和权益结算的股份支付。但只有以现金结算的股份支付才计入应付职工薪酬范围。以现金结算的股份支付44以现金结算的股份支付的确认与计量授予后可立即行权的，在授予日开始确认为负债授予后不可立即行权的，授予日不应确认，从等待期内的期末开始确认为负债权益工具（股份）按公允价值计量以现金结算的股份支付45以现金结算的股份支付的账务处理①授予日（针对授予后可立即行权的股份支付）借：管理费用制造费用生产成本贷：应付职工薪酬②等待期内各期末（指授予日至可行权日之间）借：管理费用制造费用生产成本贷：应付职工薪酬注意：若负债公允价值与以前的估计不同产生的差异应在相关成本费用和应付职工薪酬中调整以现金结算的股份支付46③可行权日以后行权时借：应付职工薪酬贷：银行存款④可行权日至行权日，因负债公允价值发生变化所产生的差异借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付47第五节应交税费应交税费核算范围增值税营业税消费税其他应交税费48第五节应交税费应交税费核算范围各种应交的税金一般通过“应交税费”帐户核算但注意印花税、耕地占用税、契税不通过“应交税费”帐户核算应交纳的费用，如教育费附加、矿产资源补偿费等，通过“应交税费”帐户核算49应交增值税增值税背景：1994年1月1日实施《增值税暂行条例》增值税优点：避免重复纳税和促进专业化协作式生产一般纳税企业增值税的账务处理账户设置应交税费（一级科目）应交增值税（二级科目）三级科目（按专栏设置）50应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税摘要借方贷方进项税额已交税金销项税额进项税额转出出口退税余额51账务处理（例题）（1）购入物资或接受应税劳务借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）收购免税农产品、废旧物资收购、运输费用借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等52账务处理（3）销售应税产品借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）53账务处理（4）会计不确认为销售而税法作为销售将货物对外捐赠借：营业外支出贷：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（销）将生产的库存商品用于企业在建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销）54（5）购进货物的进项税额转出处理在建房屋建筑物工程领料借：在建工程（系指房屋建筑物工程）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）非正常损失所耗用的购进货物（如：原材料、在产品、产成品等发生的非正常损失）借：待处理财产损溢贷：原材料/生产成本/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）注意：非正常损失包括自然灾害损失、因管理不善造成的被盗霉烂变质损失、其他非正常损失。55（6）出口退税借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（7）交纳