第十章流动负债

第十章流动负债一、教学目标通过教学，使学生了解负债的性质、分类；熟练掌握各种负债的确认、计量及会计处理。二、教学重点与难点教学重点各种负债的确认、计量及会计处理，主要是应交税费和应付职工薪酬。教学难点：应交税费和应付职工薪酬的确认、计量及会计处理。三、复习思考题1、职工薪酬由哪些内容组成？如何进行会计处理？2、一般纳税人与小规模纳税人在会计处理上的异同。四、主要内容第一节流动负债概述一、流动负债及特点流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债的特点主要有：1、偿还期限短2、一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还二、流动负债的分类（一）按形成方式分类1、生产经营活动形成的流动负债。2、融资活动中形成的流动负债。3、收益分配中形成的流动负债。是指企业对实现的净收益进行分配时形成的流动负债，如应付股利等。（二）按偿付金额是否确定分类1、应付金额确定的流动负债。2、应付金额视经营情况而定的流动负债。3、应付金额需要估计的流动负债。第二节短期借款一、短期借款的概念（一）短期借款及特点短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。（二）短期借款的会计处理1、取得短期借款借：银行存款贷：短期借款2、短期借款利息核算如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益预计时借：财务费用贷：应付利息支付时借：应付利息贷：银行存款3、偿还时借：短期借款贷：银行存款【例10-1】某企业1月1日向银行借入短期借款200000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预计。作有关会计分录如下：（1）企业1月1日借入短期借款时借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）1月末预计短期借款利息1000元(200000×6%÷12)借：财务费用1000贷：应付利息10002月末预计短期借款利息及账务处理同上（3）月末支付本季度短期借款利息为3000元(200000×6%÷12×3)借：财务费用1000应付利息2000贷：银行存款30004、5、月份预计短期借款利息及账务处理与1月末相同。（4）6月末短期借款到期归还本金和未付利息借：短期借款200000应付利息2000财务费用1000贷：银行存款203000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购（投机性）。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的科学管理工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：（1）该指定可以使金融负债与金融资产的核算在会计上是匹配的。比如，在权利的一方作为交易性金融资产，而在承担义务的一方没有将其作为以公允价值计量且其变动计入公允价值的金融负债，那就不匹配了。此时就需要直接指定。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认1、金融负债确认的条件企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。2、金融负债终止确认金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债（全部终止确认）或其一部分（部分终止确认）。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量1、金融负债的初始计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：投资收益贷：银行存款2、金融负债的后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。第三节应付账款与应付票据一、应付账款（一）应付账款的确认和计价应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营性活动而应付给供应单位的款项。应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的现金折扣，按供货发票金额全额入账，实际付款时如享受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理。二、应付账款业务核算（一）无现金折扣1、采购材料。（1）货单全到价款未付借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）货到单未到平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理，如果月末仍有末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。同（1）。（3）偿付应付账款。用银行存款支付时借：应付账款贷：银行存款用已承兑商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据（4）注销应付账款对确实无法支付的应付账款，报经批准后：借：应付账款贷：营业外收入【例10-2】某企业2009年3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5100元，因未到付款期尚未付款；乙公司发来的B材料单据未到，估价60000元入账。月末应编制会计分录如下：（1）应付甲企业账款借：原材料——A材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款——甲公司35100（2）应付乙公司账款借：原材料——B材料60000贷：应付账款——暂估应付账款600004月1日红字冲销借：原材料——B材料-60000贷：应付账款——暂估应付账款-60000【例10-3】2009年4月6日，从乙公司购入B材料一批，发票账单到达，标明价款60000元，增值税10200元，款暂未支付。4月11日，以银行存款支付乙公司B材料价款。编制会计分录如下：（1）4月6日支付乙公司账款时借：原材料——B材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款——甲公司70200（2）4月11日支付甲公司账款时借：应付账款——甲公司70200贷：银行存款70200（二）有现金折扣应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。【例10-4】2009年2月6日，甲公司采购甲材料一批，价款60000元，增值税率17%，款项尚未支付，付款条件为1/20，n/30。1）2月6日购货时：借：原材料——甲材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款702002）2月20日付款时：借：应付账款70200贷：银行存款69600财务费用600三、应付票据（一）应付票据及内容应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为带息票据和不带息票据。（二）应付票据的会计处理1、商业汇票的签付企业签发、承兑商业汇票以购买货物或抵付应付账款时，借：物资采购应交税金—应交增值税（进项税额）（应付账款）贷：应付票据如果是银行承兑汇票，还应该按承兑金额的一定比例支付承兑手续费借：财务费用—手续费贷：银行存款2、商业汇票到期（1）有能力支付。票据到期，支付票款时，按面值借：应付票据贷：银行存款（2）无能力支付。到期不能偿付应付票据时，应根据不同情况进行处理：如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作处理，按面值借：应付票据贷：应付账款如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款处理。借：应付票据贷：短期借款【例10-5】华丰公司2009年4月1日从兴旺公司购买30000元材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。华丰公司相关的账务处理如下：（1）持票购买材料时借：在途物资30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应付票据——天源公司35100（2）6月1日到期付款时借：应付票据——天源公司35100贷：银行存款35100（3）若2005年6月1日票据到期不能付款时借：应付票据——天源公司35100贷：应付账款——天源公司35100第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬货币性职工薪酬包括应付的职工工资、奖金、津贴、补贴和按规定提取的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴结算企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等职工薪酬，不论是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬—应付工资”账户核算。①企业会计部门应按月编制“工资单”，并据以编制“工资结算汇总表”借：库存现金贷：银行存款②实际发放职工工资时，借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金③从应付工资中扣回的各种款项，借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款其他应付款④职工在规定期限内未领取的工资，应由发入单位及时交回会计部门，借：库存现金贷：其他应付款⑤每月终了，企业应将本月应发的职工工资、奖金、津贴和补贴进行分配，计入相关的成本、费用，具体分配情况如下：借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程无形资产应付职工薪酬——职工福利贷：应付职工薪酬——工资(2)职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费①计算提取借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程无形资产应付职工薪酬——职工福利贷：应付职工薪酬——职工福利②支付使用借：应付职工薪酬——相应的明细账户贷：银行存款库存现金【例10-6】2008年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上