第十章长期负债

第十章非流动负债一、非流动负债的意义及特点非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债优点：不利影响：二、非流动负债的分类（一）非流动负债按筹措方式分类1、长期借款2、应付债券3、可转换公司债券4、长期应付款（二）非流动负债按偿还和付息方式分类三、非流动负债的借款费用（一）借款费用的意义1、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2、借款费用的处理企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（二）借款费用资本化的范围和原则1、借款范围：专门借款：一般借款：2、资本化的资产范围：借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（三）借款费用资本化的条件和期间资本化条件：1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始以上三个条件同时具备时，因借款而发生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开始资本化。否则，借款费用不能资本化。借款费用停止资本化：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，如果在此期间资产的构建和生产发生非正常中断，且中断时间超过三个月，借款费用应暂停资本化。借款费用暂停资本化的期间不包括在资本化期间内。（四）借款费用资本化金额的确定1、专门借款费用的资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。例：p281练习甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2008年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：2008年6月1日：1000万元；2008年7月1日：2000万元工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日～12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。要求：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。2008年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（万元）2008年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）2009年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）2009年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）2、一般借款利息费用的资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。例：乐华公司于2001年1月1日用一笔金额为2000万元，年利率为10%的一般借款开工建造一幢办公楼。2002年6月30日全部完工，并可投入使用。发生的资产支出如下：2001年1月1日，支出500万元；7月1日支出500万元；11月1日，支出600万元。累计支出的加权平均数=500×12/12+500×6/12+600×2/12=8502001年资本化的金额=850×10%=852002年资本化的金额=1600×10%×6/12=80练习甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2008年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（2）1月1日动工，当日支付工程款2000万元；6月1日支付工程款1000万元；7月1日支付工程款2000万元；工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。(3）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。要求：计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；借款费用资本化小结：专门借款费用只要是在资本化期间，发生的利息可以全额资本化（当然不要忘了减去闲置资金产生的收益）；一般借款费用除了要求在资本化期间以外，只有用掉的一般借款，其借款费用才可资本本化，用多少，资本化多少，用多长时间，资本化多长时间。4、在资本化期间内，每一会计期间的利息费用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（五）借款费用资本化的其他规定1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额2、专门借款发生的辅助费用符合资本化条件的予以资本化；否则计入当期损益一般借款发生的辅助费用，参照专门借款处理二、长期借款的核算企业举借长期借款的借入与偿还设置“长期借款”账户核算。1、企业借入长期借款借：银行存款贷：长期借款2、期末计提利息时：借：财务费用在建工程贷：应付利息3、归还长期借款本金时借：长期借款贷：银行存款某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借500000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计300000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用200000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：⑴20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款500000贷：长期借款500000⑵20×7年初，支付工程款时：借：在建工程300000贷：银行存款300000⑶20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：借款利息=500000×9%=45000（元）借：在建工程45000贷：应付利息45000⑷20×7年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息45000贷：银行存款45000⑸20×8年初，支付工程款时：借：在建工程200000贷：银行存款200000⑹20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=500000×9%×8/12=30000（元）借：在建工程30000借：固定资产575000贷：应付利息30000贷：在建工程575000⑺20×8年12月31日，计算20×8年9-12月应计入财务费用的利息：借：财务费用15000贷：应付利息15000⑻20×8年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息45000贷：银行存款45000⑼20×9年1月1日到期还本时：借：长期借款500000贷：银行存款500000第三节应付债券一、应付债券的性质及分类（一）应付债券的性质应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债.发行方—债务人购买方—债权人面值票面利率实际利率发行方式付息方式债券发行价格=债券面值折现值＋债券利息折现值（见教材P290）三、应付债券发行的账务处理应付债券—面值—利息调整—应计利息（一）应付债券的面值发行借：银行存款贷：应付债券---面值企业于2005年1月1日发行票面利率为10%，票面面值为1000000元的三年期债券，每年付息一次，到期还本。此时的市场利率也为10%，债券按面值发行。借：银行存款1000000贷：应付债券——面值1000000（二）应付债券的折价发行借：银行存款应付债券---利息调整贷：应付债券---面值上例改为市场利率为12%，折价951980元发行。借：银行存款951980应付债券——利息调整48020贷：应付债券——债券面值1000000（三）应付债券的溢价发行借：银行存款贷：应付债券---面值---利息调整上例改为市场利率为8%，溢价1051510元发行。借：银行存款1051510贷：应付债券——面值1000000应付债券——利息调整51510四、应付债券票面利息、溢折价摊销及利息费用计付与账务处理（一）应付利息=债券面值×票面利率（二）利息费用即财务费用=债务人实际欠债权人的本金数（也叫债券的摊余成本）×实际利率（三）应付利息与财务费用之间分的差额即利息调整计息日期应付利息财务费用溢价摊销未摊销溢价摊余成本2007.1.151510105151007.12.31100000841211587935631103563108.12.31100000828501715018481101848109.12.3110000081519184810100000合计30000024849051510溢价发行时：借：财务费用在建工程应付债券---利息调整贷：应付利息计息日期应付利息财务费用折价摊销未摊销折价摊余成本2007.1.14802095198007.12.31100000114238142383378296621808.12.31100000115946159461783698216409.12.311000001178361783601000000合计300000348020480203、折价发行时：借：财务费用在建工程贷：应付债券—利息调整应付利息练习：某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价钱为1946500元。按实际利率法确认利息费用。（保留整数)日期应付利息财务费用折价摊销未摊销折价摊余成本2008.1.153500194650008年底1000001167901679036710196329009年底1000001177971779718913198108710年底1000001189131891302000000合计30000053500五、债券的偿还分次付息、到期还本借：应付债券——面值应付利息（最后一次利息）贷：银行存款第四节长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的账款、应付融资租入固定资产的租赁费等二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（一）购入有关资产时：借：固定资产等未确认融资费用（负债类账户）贷：长期应付款甲企业2005年1月1日以分期付款方式购入需要安装的设备一台，该设备总价款为900000元，合同约定全部款项分3年平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日，假定折现率为8%。设备安装时发生安装费用20000元人民币，已用银行存款付讫，设备安装后已投入使用。300000×（P/A,8%,3）=300000×2.5771=773130未确认融资费用=900000-773130=126870固定资产成本=773130+20000=793130借：固定资产793130未确认融资费用126870贷：长期应付款900000银行存款20000（二）以后各期付款时及未确认融资费用的分摊见教材P298借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用三、应付融资租固定资产租赁款（一）几个有关的概念1、租赁在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、资产余值租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险或损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，这就是担保余值。