利润表的分析

1利润表的分析（一）一、先说一个大概要想能对利润表展开分析，自然要弄明白：（1）编制该表的原理、基础有哪些。（2）该表的组成要素或项目是些什么，怎么编排的。（3）该表能提供一些什么样的定量信息，定量信息的加工整理，能得出什么样的定性式的结论。（4）利润表在整个报表体系中与其它报表之间有无关系，如有，尽可能“有话请讲当面”。（5）利润表的阅读与分析。（6）利润表中的常见陷阱。二、阅读理解利润表的一些准备工作（1）利润表是三个会计假设的产物。这三个假设是：持续经营、会计分期、权责发生制。这是理解利润表必须具备的理论涵养，三个假设中的前两项，大家可以查一查一般的教科书就行了，这第三个假设得单独列出来，因为它太重要了，后面还要经常用到它。权责发生制，又称应收应付制，简称为应计制。它是确认收入、费用的一种标准。标准的内容：以权利的应收和责任的应付，作为确认收入和费用的标准。更平白地说，是这样的；凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理。凡属本期应负担的费用，不问款项是否付出，都作为本期的费用处理。为了对这段话印象更其深刻，我们否定式的表述它，有：凡不属于本期的收入，即使款项已经在本期收到，也不应作为本期的收入；凡不应属于本期的费用，即便款项已经在本期付出，也不应作为本期的费用。总之，权责发生制的着眼点关注收入要素和费用要素的归属期，而不是款项的收付期。你在心中默念这几对账户：应收对预收，待摊对预提，可能对权责发生制有一个更好的背景理解。（2）配比原则与利润表的格式2配比原则的谚语表达为：一份耕耘，一份收获。当然，如此表达，不能作为科学的定义。会计准则对配比原则的表述为：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。数学上可表示为：收入（T）－费用（T）=利润（T）。T表某一时期。如果说上面的表达还是僵硬难懂的话，我尽己所能，再表达一次。配比的含义是：当其项营业收入已经在某一会计期间被确认时（成果），所有与赚取该营业收入相关的成本（耕耘）均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配合而正确地计算损益。简言之，要报成果，得报努力。配比原则在日常的会计核算中，是怎样体现的呢？主要从两层意义上进行配比原则的贯彻。一是从因果关系上强调收入与成本的配比，如果认定某项收入和某项成本存在因果关系，则在确认该项收入时，直接将该项相关成本转列作费用，并往往生成一些有意义的指标，如主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加，单从名称上看，就明白它们之间是有联系的，中国人命名，哪有不顾字义的呢？它们的配合，还可以生成其他有意义的指标——主营业务利润。二是从期间角度强调收入与成本的配比。凡无直接因果关系可循，又无预期未来经济效益可作为分摊成本之依据者，则已耗成本应在发生期间立即转为费用。这样，这种费用在期间的意义上达到了同收入的配合，也因此之故，这种费用也叫期间费用，典型的期间费用有管理费用、营业费用等。配比原则在利润表上又如何体现呢？它的体现在利润表的格式上。利润表有两种格式，一种是单步式，一种是多步式。单步式利润表，其意思是说，利润是一步计算而得。归扰所有收入，归扰所有费用，然后，来它个一步之差，得到利润。用现在的语言来说，强调一次期间配比。多步式利润表，其意思自然是指利润的计算要靠多步的计算才能完成，它先进行收入与成本的因果配比，再进行期间配比，这样，你看到的多步式利润表上就有一些代表运算步骤的数字，你可否作一点区分工作：哪些是在进行因果配比？哪些是在进行期间配比？3（3）关于单步式和多步式利润表的一些评价单步式利润表，有人认为，它具有简化的优点，比多步式利润表更具现实性，在单步式利润表中，在所有费用被减去之前，未出现任何列作利润的项目，这也就是说，所有的费用对于收益而言都是同等重要的，从而避免了某项费用会导致某项收益的观点。单步式利润表的优点，有人认为那构不成优点。多步式利润表，较之于他，就显出有优越性，它对构成利润表的项目用配比的眼光进行了适当的编排，渗入了主观努力的成份，生成一些有意义的中意性信息，这比单步式利润表只提供一个最终的净收益指标，信息量自然要丰富得多。也有利于不同企业或同一企业不同时期相应项目的比较分析。不过，为避免混淆，利润表上的一些中间性指标，往往都加上不致使人误解的限制词，再多步计算利润，不要掺杂进“序”的观点进来，认为收入、费用的发生有先后顺序的问题，那是错误的。这一点，确不如单步式利润表。（4）损益满计观点在利润表的分析中，流行一种剔除噪音的处理。噪音，当然妨碍人的健康，这里，可比喻为妨碍人对利润表的健康分析，这到底是一回什么事呢？要答复这个问题，得对损益的计量观点有一个认识，在会计上，损益的计量有两种观点。观点一：损益计算的当期营业观点这种观点认为：本期损益的确定仅仅包括当期由营业活动而产生的损益。在前期发生的损益以及不是由营业活动所发生的损益（如非常损益）均不得进入损益表，参与本期损益的计算。持这种观点的理由是：报表阅读者感兴趣、最为关切的是，企业管理者在其可控制的范围内，运作企业的经营管理效率，如果将发生频率低、偶然性强的损益也纳入损益的计算中，除非另作分析，看不出企业正常的经营成果，比较判断工作也就难以展开。观点二：损益计算的满计观点这种观点认为：所有在本期确认的损益项目，不论其是否发生于本期（如前期损益调整），也无论是否为非营业外项目（如非常损益），均应进入利润表，参与利润表的计算。4坚持这种观点的人认为：营业与非营业，本期与前期的划分是人为的，如果坚持当期营业观，容易使人人为地进行于已有利式的区分，调节本期损益。满计观点，一网打尽所有损益，管你是黑猫白猫，少了分类的麻烦。我国的损益表是采用损益满计观点编制的，有了这份准备，现在可以回答，利润表的分析中，剔除利润中的噪音是这样一件事：剔除净利润中非经常性损益对利润的影响，说得更明白些，在进行利润表的分析时，将损益满计观编制的利润表调整为当期营业观的利润表。这种调整技术，在会计上是很常见的，如利润表与现金流量表的沟通，就有调整方面的问题。三、准备工作的一份应用——五个一工程（1）一场挨骂（2）一个例题（3）一番评价（4）一点注释（5）一点交代（1）一场挨骂某年的全国性会计考试中，有一道题目，要求学生用现收现付制对9个小题进行账务处理。学生步出考场之后，口出怨言，因为他们从没有接触过以现金制的观点来对业务进行账务处理的经验，始终是在权责发生制的环境下进行会计核算工作。作为老师的我，除了承受怨言之外，还有什么办法呢？但我心中还是有自己的主意的，待学生的怨言稍息之后，我会作一些解释性的工作，深信，相逢一笑泯恩仇。（2）一个例题使人挨骂的原题记不清了，但那个原题的模样还记得住，仿一个吧。如下：业务：某月份、某企业①现销50000元②付上月电费（厂部）5000元③赊销7000元④销售，上年已收货款10000元⑤收客户预付款5000元“五个一”工程是中宣部为提供健康精神食品而开展的一次大范围内全民生产活动，其积极意义的肯定方面是不言而喻的，这里的“五个一”工程，也有同样的意义。5⑥收回客户的欠款20000元⑦预计本月发生于短期借款上的利息1000元⑧预付一季度的设备租金1800元⑨支付本月招待费200元要求：以现金制的观点对上面的业务给予账务处理。（3）一番评价这个题目可达到效果：①应计制和现金制究竟关心的是什么——权利、责任的归属、现金的收付；②往深一点地说，他们涉及利润表与现金流量表，希望敲个警钟。（4）一点注释权责发生制现归为会计假设一类了。（5）一点交代一定要明白，你在什么环境下开展你的会计行为，回想科目表，回顾一些含应收、预收、应付、预付的会计分录，你会明白一些道理的。四、利润表项目的逐项阅读——肤浅的利润表上收入源的构成及解读。收入源有四个部分：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、补贴收入。分别解说如下：①主营业务收入望其文而揣其意，这是一个主体的经常性、主要业务所产生的收入，主体的赚钱能力如何，前景怎么样，当然得看主要业务的情况。主营业务收入，往往因行业不同而有差异，如商业，主要得自商品的销售，银行则来自其贷款而成的利息收入，也可能风水轮流转，因时而动，从前的主营变为非主营，或反之，如企业的临街门面出租的收入可能就由原先的非主营变为主营。再如，老百姓恨之入骨的贪官的收入结构，也是好例子。②其他业务收入首先要声明，其他两字用得不是很到位，若不是“业务收入”后缀配合，容易6起误会，因为其他两字给人的理解是“除……之处”都是什么的含义。事实上，其他业务收入也是企业营业收入的一部分，无非较之于主营业务，金额、频率上较“逊色”些，它是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。③投资收益（损失）统而言之，投资收益是企业以各种方式对外投资所取得的收益。在会计教程，专门有一章，处理这个内容，这章的名称叫投资，以中可以了解到，投资收益主要来自于各种长短期投资，如股票投资的股利、债券投资的利息，以及按权益法确定的股权投资在被投资单位净利润中所拥有的比例分额。投资，当然也会有损失，若是缺失，负数待之。④营业外收入指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。⑤补贴收入按规定实际收到的增值税返还、所得税返还、国家规定的定额补贴以及属于国家财政扶持领域而给予的其他形式的补贴。收入的排列解说，先营业，后其他，先主后次，先经常，后零星。而且，对零星、非稳定的收入，后面可能以噪音之名对其进行治理。费用项目的解读。根据配比原则，在我们确认、列报收入的同时，对与之“配套”的成本、费用也要进行确认、列报，以便总结出合理的财务成果。①主营业务成本它指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。这个项目因行业特征而有不同的表现，如制造业，主营业务成本指所销产品的生产成本（车间成本），如商业贸易业，主营业务成本指所销商品的成本（如买价、关税等，但往往不含运费等）。②其他业务支出7指形成其他业务收入过程中所发生的支出，如材料销售、提供劳务而发生的相关成本、费用、税金及附加。附注：这个项目不是在利润表中直接显露，而是与其他业务收入联合起来，合并之后以“其他业务利润”的名目填列于利润表中。③主营业务税金及附加指因形成主要日常活动而应负担的税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及教育费附加等。④营业费用企业在销售商品过程中发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点和售后服务网点）的职工工资、福利费、业务费等费用。但请注意，商品流通企业在购买商品过程中发生的如运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，不计入商品成本，而是直接计入营业费用。⑤管理费用指企业因组织、管理生产经营所发生的费用。⑥财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。⑦所得税指企业应计入当期损益的所得税费用。这里，先笼统的说几句。财务会计和税法，各有自己的目的、行事原则，所以两者在收入、费用的确认时，是有差异的。这样，依财务会计所确认的所得税费用，就与依税法确认的应交所得税，可能存在差异，即所得税费用不一定等于应交所得税。⑧营业外支出营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。8鉴于此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。在利润表中有这样一段：“营业外收入－营业外支出”，此减号不要误读为“配比”之意，这两个项目根本不能进行配比，说得更绝一点，它们与任何项目部不能进行配比，因为它们已是“纯”的意义了。利润表的阅读（二）一、多步式利润表上与利润有关的四个估量1．主营业务利润这是四个估量中的第一个，两减即得。但这个运算中有一个常常在