《会计学基础》第二章

基础会计学第二章会计科目、账户与复式记账第二章会计科目、账户与复式记账•第一节会计科目•第二节账户•第三节复式记账•第四节借贷记账法借贷会计对象资金运动静态表现形式（财务状况)动态表现形式（经营成果）分类会计要素资产负债所有者权益收入费用利润进一步分类会计科目账户第一节会计科目一、会计科目的意义•会计科目是对会计对象的具体内容进一步分类核算的标志或项目。•具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。•通过设置会计科目，可以对经济业务进行科学的分类，将复杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信息，为其转化为会计信息准备条件•财政部在《企业会计准则应用指南》统一制定，共计156个会计科目。二、设置会计科目的原则•统一性原则•相关性原则•实用性原则•清晰性原则三、会计科目的分类•1、按会计要素分类–资产类科目：–负债类科目：–所有者权益类科目：–共同类科目：–损益类科目：–成本类科目：•会计科目编号•1703无形资产减值准备•第一个“1”表示科目的大类——资产类•“7”表示科目的小类——无形资产•“03”表示各小类之下科目：无形资产减值准备资产实物资产无形资产各种债权对外投资常用科目资产类科目库存现金应收票据坏账准备持有至到期投资应收股利在途物资原材料长期股权投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款交易性金融资产库存商品长期资产流动资产按债权人不同设置负债类科目应付债券长期借款长期应付款应付股利应付利息应交税费应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款所有者权益资本公积实收资本盈余公积本年利润利润分配所有者投入从经营利润中提取练习账户的分类•固定资产应付账款交易性金融资产•应付债券原材料资本公积•本年利润预付账款在途物资•长期股权投资盈余公积应付职工薪酬•应收账款应交税费利润分配套期工具衍生工具清算资金往来共同类账户所得税费用财务费用销售费用管理费用营业外支出其他业务成本主营业务成本营业外收入其他业务收入主营业务收入损益类科目成本类科目制造费用生产成本可以看出，上述科目分类与会计要素分类不同劳务成本练习账户的分类•主营业务收入衍生工具制造费用•管理费用营业外支出生产成本•所得税费用其他业务收入套期工具•材料采购应付股利财务费用2、按其提供指标的详细程度分为：（1）总分类科目：一级科目或总账科目。◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。◆是进行总分类核算的依据，提供总括指标。—由国家统一规定（2）明细分类科目：◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）。◆是进行明细分类核算的依据。◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置实际工作中，有些账户可以不必设置明细分类账本年利润累计折旧应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元50000元30000元••科目的层次取决于分类的详细程度科目的层次三级科目（明细分类科目）a2三级科目（明细分类科目）a1二级科目B二级科目A一级科目总分类科目总分类科目与明细分类科目总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目明细科目（三级科目）原材料原料及主要材料辅助材料角钢燃料油漆汽油润滑油煤圆钢碳钢二者之间是统驭和具体化的关系。比如：第一节会计科目复习要点•知识点要求：熟记•会计科目的含义•设置会计科目的意义•设置会计科目的原则•会计科目的分类•工商企业主要会计科目表第二节会计账户一、会计账户的含义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。会计账户与会计科目的关系1、相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。账户会计科目▲反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.2、相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。即账户有结构，科目没有结构。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。二、账户的基本结构（1）账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（2）账户基本结构的简化形式——T形账户在教学上，采用T字型结构账户的格式账户名称：年凭证字号摘要借方金额贷方金额余额月日字号账户名称日期、摘要凭证号数增加、减少的金额三、账户的基本数量关系•期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数第二节账户复习要点•知识点要求：熟记•账户的含义•账户与会计科目的关系•账户的基本内容•T型账户的格式•账户的基本数量关系第三节复式记账一、记账方法概述二、复式记账法原理与特点一、记账方法（一）单式记账法1、含义★是对发生的经济业务，只在一个账户上登记的一种方法。★举例说明：例1．以现金支付办公费用1000元。现金1000例2．以银行存款购进材料1500元。银行存款15002、缺点①账户设置不完整，账户之间缺乏必然的联系，不能全面地反映经济活动情况。②账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。（二）复式记账法1、含义★就是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。★举例说明：上例1．以现金支付办公费用1000元。现金管理费用10001000上例2．以银行存款购进材料1500元。银行存款原材料150015002、特点（1）账户设置完整，能够完整的反映每项经济业务来龙去脉，能够反映经济活动全貌。（2）可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。分析下列经济业务•1、投资者投入资金50000元，存入银行•2、企业购进原材料一批，货款未付•3、向银行借款200000元，存入银行•4、领用材料，用于生产•5、销售商品一批，货款尚未收到•6、购买机器一台，以银行存款支付（三）复式记账方法的种类借贷记账法复式记账法增减记账法收付记账法第三节复式记账原理复习要点•知识点要求：熟记•记账方法的涵义•复式记账法的涵义•会计等式的平衡关系与复式记账原理•复式记账法的特点第四节、借贷记账法◆借贷记账法的含义◆借贷记账法的账户结构◆借贷记账法记账规则◆账户对应关系与会计分录◆过账◆借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等。（一）记账符号——“借”与“贷”。◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：①资产、费用类账户结构登记增加额登记减少额期初余额期末余额•资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）费用账户？②负债、所有者权益、收入类账户结构登记增加额登记减少额期初余额期末余额•负债和所有者权益类账户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－收入账户？★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借贷记账法—账户结构（续）•从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋小结“借”、“贷”与增减•借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。•会计要素中资产与权益的对立统一•会计要素中收入与费用的对立统一会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入类账户记增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额账户余额的方向，表示账户的性质，可以通过账户的余额来判断账户的性质。•借方——•贷方——（三）记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等•记账规则的原理–1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。–2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。•★举例说明例1.甲企业收到投资者追加投资50000元，款项存入银行。借实收资本贷借银行存款贷5000050000例2．向银行借入期限6个月的借款60000元，存入企业账户。借短期借款贷借银行存款贷6000060000例3．企业收回M公司前欠货款160000元，存入银行。借应收账款贷借银行存款贷160000160000例4．企业以银行存款支付上月所欠货款90000元。借银行存款贷借应付账款贷9000090000（四）账户对应关系与会计分录1、账户对应关系★含义：是指运用复式记账法登记每项经济业务时账户发生的应借应贷的相互关系。★对应账户：是指发生对应关系的账户。★作用：（1）可以了解经济业务的内容。（2）可以检查对经济业务处理的合理性和合法性。•根据下列账户记录，补编会计分录，并说明每笔经济业务的内容。•库存现金原材料•期初余额150期初余额98000•（1）500（2）82000•银行存款应付账款•期初余额89600（1）500期初余额35800•（2）82000•固定资产实收资本•期初余额370000期初余额483000•（3）12400（3）12400•（1）借：库存现金500•贷：银行存款500•从银行提取现金500元。•（2）借：原材料82000•贷：应付账款82000•购进材料82000元，已验收入库，款暂欠。•（3）借：固定资产12400•贷：实收资本12400•收到投资者投入的设备（固定资产），价值12400元。2、会计分录（一）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。•（二）会计分录的编制方法•[例1]企业从银行提取现金5000元，备发工资。•分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:•借：库存现金5000•贷：银行存款5000•※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5000元。[例2]收到投资者投入资本100000元，存入银行。100000100000100000100000★教学中会计分录内容、格式及书写要求800000800000100000100000[例3]企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000•[例4]企业购入不需要安装设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。•借：固定资产80500•贷：银行存款80500•[例5]企业购入材料一批，价款30000元，验收入库，以银行存款支付20000元，其余暂欠。•