Fu中高级会计师《内部控制》培训

CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity2009中高级会计师培训内部控制中的战略管理与绩效激励政策傅元略教授/博导厦门大学厦门大学2009FU-2案例引导：为什么要从战略管理和绩效激励视角来健全内部控制系统案例1：巴林银行（1763-1995.2）-88888往来帐户经营日经股指期货累计损失14亿美元，致使巴林银行资不抵债，为此导致破产。案例2：中航油：2005石油期货投机（失控）损失5.5亿美元，造成资不抵债。案例3：雷曼兄弟（1850-2008）：2008年9月9日从股价市值112亿跌至25亿，操弄CDS8000亿美元，最后是净资产是-500多亿美元。厦门大学2009FU-3本讲座的要点一、内部控制系统对战略管理和绩效管理的重要性二、企业内部控制规范进程和内控制度的构成三、内部控制环境四、人力资源政策的内部控制五、我国企业内部控制规范几个特点六、基于战略管理和激励的内控制度的六大转变七、结论厦门大学2009FU-4一、内部控制系统对战略管理和绩效管理的重要性厦门大学2009FU-51.与战略管理融合的内控制制度的目标我们希望能建立一套能实现以下目标的内部控制系统：满足国家五部委发布的内部控制规范要求；作为集团和属下控股子公司的管理制度；作为实现战略目标和实施激励制度的最根本基础；作为提高公司治理的效率和效果的重要工具。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。厦门大学2009FU-62.内部控制系统、激励机制与战略管理的关系—充分分析、认清现状、做好战略规划—切实执行、适时监控、动态校正偏差—科学评价、适度激励、恰当兑现奖惩战略目标实现战略实施战略规划内部控制系统评价和激励系统核心系统厦门大学2009FU-73.内控系统与战略目标的关系愿景使命价值观战略目标执行、控制和评价内控和激励机制企业未来境界业务定义范围企业经营理念战略目标确定战略落地与控制内控系统构建战略制定战略实施成为具备全球竞争力的客车产业集团提升中国客车的全球竞争力，为世界交通运输贡献价值KeepLeadingModus：“开创、专精、融合、领先”厦门大学2009FU-8上市公司的内部控制基本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。强调所有上市公司（延伸：含控股的子公司）2009.7.1开始实施；CPA必须对内部控制进行评价和出具报告并承担一定的法律责任;企业董事会、监事会、经理层和全体员工都要参与实施内部控制董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。4.内部控制规范具有法规的强制性厦门大学2009FU-9•内部控制规范实施的紧迫性•需符合规定的时间：2009年7月1日开始实施内部控制规范•根据很多在美国上市的公司实施的美国萨宾斯法案(相当于我国的内控规范）的经验，上市公司需要一年以上的时间进行准备。5.设计和实施的紧迫性厦门大学2009FU-106.内部控制的全员参与•内部控制绝对不是：•静态的结构；•某一层次人员的任务（例如：董事会、高级管理层）；•某一部门的任务（例如：财务部、内部审计部）；•某一实体的任务（例如：集团总部、控股公司）。•内部控制是：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。美国反欺骗性财务报告委员会（COSO）的定义：内部控制是一个靠组织的董事会、管理层和全体员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理的保证：•经营的效果性和效率性；•财务报告的可信性；•对法律和规章制度的遵循性。因此，整个企业的全员共同参与对于构建成功的内控系统至关重要。厦门大学2009FU-117.内部控制要求的长远益处四个关键信息质量的驱动因素是行业领先的公司进行变革的目标，这些因素是遵循内部控制基本规范的结果也是价值的创造提供的数据客观、真实，展示了公司良好形象避免财务报表错报绩效将更接近原有的预期持续的计划给管理层和投资者提供能用于多变环境的决策随着时间的推移，信息将快速的产生需要快速的提供给投资者相关信息简单化和标准化的信息使得更容易被理解和接受管理层要直接看到推动业务的相关因素及时可预测透明精确19992000200120022003E盈利能力厦门大学2009FU-12控制目标流程跨职能部门以客户为中心通过技术手段控制技术体系自动化的流程，单一数据源集成应用系统数据的一致性与可获取性组织和人员业务和财务的才智团队参与文化积极的负责的流程分离的侧重内部的集权的技术体系手工为主支离分割独立体系难以获得信息组织和人员技术能力相互独立文化被动的重复性业务部门伙伴的角色传统的角色8.内部控制目标的演进数据真实和资产安全提高管理效率和效果时间价值增加帮助实现战略目标厦门大学2009FU-13二、企业内部控制规范进程和内控制度的构成厦门大学2009FU-141.我国内部控制规范进程1993-2003年•《独立审计准则--内部控制与审计风险》•《加强金融机构内部控制的指导原则》•《会计法--第27条》•《证券公司内部控制指引》•《内部会计控制规范--基本规范》•《内部会计控制规范--货币资金》厦门大学2009FU-151.我国内部控制规范进程（续）•《内部控制审核指导意见》2002•《内部会计控制规范--采购及应付帐款》2002•《内部会计控制规范--销售及应收帐款》2002•《内部会计控制规范--工程项目》（征求意见稿）2002厦门大学2009FU-162.近期我国企业内控和风险管理发展的几个重要标志•2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会出台了《中央企业全面风险管理指引》。对中央企业开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等方面进行了详细阐述，对《指引》的贯彻落实也提出了明确要求。•2006年7月15日，在美国上市的外国公司必须执行《萨班斯-奥克斯力法案》，强化企业管理评价内部控制体系有效性的责任。•2007年1月1日，与国际会计准则趋同的新会计准则率先在国内上市公司执行。厦门大学2009FU-172.近期我国企业内控和风险管理发展的几个重要标志（续）•2007年3月2日，财政部发布中国企业内部控制规范的征求意见稿，为新会计准则的顺利实施“保驾护航”。•2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。《规范》自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。这标志着中国版的“萨奥法案”已正式启动，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。厦门大学2009FU-183.《内部控制》的法律地位•《会计法》的配套法规之一•企业内部控制规范的统一制度•五部委联合颁发的制度，更具权威性，比会计准则涉及面更广•强调企业全员参与，尤其是由股份公司董事会要对内控进行自我评价•财务总监（总会计师）和财会人员更是设计和执行内控的重要角色和责任人厦门大学2009FU-194.会计控制向内部控制发展会计准则财务通则会计核算会计人员会计工作管理国家统一会计制度会计准则会计制度办法规定从业人员继续教育基础工作规范档案管理内部控制基本规范内控指引治理规范驱动厦门大学2009FU-205.什么是内部控制？•内部控制被定义为一个过程……..•由组织的董事会、管理层和其它人员共同实施………•被设计以提供合理保证……..•有关以下目标的实现：•经营的效果和效率•财务报告的可靠性•法律和法规的遵从性厦门大学2009FU-216.控制方法与控制内容如何控制内容：对什么控制方法：厦门大学2009FU-227.控制方法与内容不相容职务分离授权批准会计系统实物保护全面预算风险防范内部报告信息系统内部审计资金筹资投资采购与付款销售与收款实物资产工程项目担保成本费用厦门大学2009FU-238.内部控制五要素相互关系风险评估内部环境内部监督控制活动信息与沟通包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进厦门大学2009FU-249.我国企业内部控制规范体系内控基本规范内控应用指引内控评价指引内控鉴证指引企业注册会计师厦门大学2009FU-2510.企业内部控制应用指引（22个）资金采购存货长期股权投资工程项目固定资产无形资产销售筹资衍生工具成本费用担保合同协议对子公司控制企业并购业务外包预算财务报告编制与披露人力资源政策信息系统一般控制内部审计关联交易厦门大学2009FU-26三、内部控制环境厦门大学2009FU-271.五要素之一：内部环境厦门大学2009FU-28内部环境的基本内容•内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、内部机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计和管理哲学和经营风格等。厦门大学2009FU-29(1)治理结构•根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确界定决策、执行、监督各层面的地位、职责与任务，形成有效的分工和制衡机制。股东大会监事会董事会经理厦门大学2009FU-30(2)审计委员会•在董事会下设立审计委员会。审计委员会成员应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。•上市公司的审计委员会负责人原则上应当由独立董事担任；非上市公司的审计委员会负责人应当由独立于企业管理层的人员担任股东大会审计委员会董事会监事会经理厦门大学2009FU-31(3)内部机构设置•内部机构的设置应当科学合理，明确管理层、职能部门、分支机构和基层作业单位的职责权限，将权利与责任分解到各责任单位•内部管理手册•组织结构图•业务流程图•岗位描述•权限指引等•厦门大学2009FU-32(4)企业文化•加强文化建设，培育健康向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、进取创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化法制意识、风险意识和决策程序规范化意识。厦门大学2009FU-33(5)人力资源政策•人力资源政策应当包括下列内容：•（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职；•（二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；•（三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，重视并加强员工培训，不断提升员工素质•（四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。•（五）其他有关人力资源管理的政策。厦门大学2009FU-34(6)内部审计•加强内部审计工作，保证内部审计机构及其工作开展的独立性。•内部审计机构与财会机构应当相互制衡。•内部审计机构对审计过程中发现的与内部控制相关的重大问题，有权直接向董事会及其审计委员会报告。厦门大学2009FU-35（7）战略管控战略管控的基本模式战略目标实现战略实施战略规划内部控制系统评价和激励系统核心系统—充分分析、认清现状、做好战略规划—切实执行、适时监控、动态校正偏差—科学评价、适度激励、恰当兑现奖惩厦门大学2009FU-36内部报告控制模式完善内部管理报告系统内部报告上报时间及报告路线内部报告的分发控制内部报告的分析和跟进厦门大学2009FU-37(8)绩效考评控制•科学设置考核指标体系和考核标准水平，对各部门和员工工作业绩进行客观评价，实现相应的奖惩。厦门大学2009FU-38四、人力资源政策的内部控制厦门大学2009FU-39人力资源政策流程内部控制1、人力资源流程概述2、人力资源流程常见弊端3、人力资源流程内部控制要点厦门大学2009FU-401.人力资源管理流程图人力资源计划和聘用个人绩效报告绩效薪酬支付薪酬与激励制度培训与岗位职责其它福利厦门大学2009FU-412.人力资源流程常见弊端•岗位职责不明确和岗位设计不合理•薪酬