《政府与非营利组织会计》第三篇行政单位会计

第三篇行政单位会计行政单位会计是指中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织等行政单位核算、反映、监督本单位预算执行情况及其结果的专业会计。第八章行政单位资产的核算资产是指行政单位占用或使用的能以货币计量的经济资源，包括：现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料、有价证券和固定资产等。第一节流动资产的核算一、货币资金的核算（一）现金的核算1、现金的概念及管理要求2、现金的核算（二）银行存款的核算1、银行存款户的开立2、银行结算方式（1）预算拨款凭证（2）支票结算方式（3）汇兑结算方式3、银行存款的核算4、银行存款的对账（三）零余额账户用款额度的核算1.零余额账户用款额度的概念2、零余额账户用款额度的核算设置“零余额账户额度”账户例1：某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付用款额度50000元。借：零余额账户用款额度50000贷：拨入经费50000例2：通过零余额账户支付日常业务活动中发生的物业管理费3900元。借：经费支出3900贷：零余额账户用款额度3900如为财政直接支付：借：经费支出等科目***贷：拨入经费***（四）财政应返还额度的核算1．财政应返还额度的概念财政应返还额度是指行政单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。2．财政应返还额度的核算设置“财政应返还额度”账户例1：某行政单位年终本年度财政直接支付实际发生数为565000元，当年财政直接支付用款额度为569000元。借：财政应返还额度4000贷：拨入经费4000例2：次年初，经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度2000元。借：经费支出2000贷：财政应返还额度2000二、暂付款的核算1．暂付款的概念及管理要求2、核算设置“暂付款”帐户（1）发生时：借：暂付款***贷：银行存款（现金）***（2）收回时:借：有关帐户（经营支出、现金）***贷：暂付款***三、库存材料的核算1．库存材料的概念与计价2、核算设置“库存材料”账户（1）购入时：借：库存材料（实际成本）***借：经费支出（运费）***贷：银行存款***（2）领用时：借：经费支出***贷：库存材料***(3)材料盘盈和盘亏：可增加或冲减“经费支出”第二节有价证券与固定资产的核算一、有价证券的核算（一）管理原则1、只能购买中央财政发行的国债。2、只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金购买，购买的有价证券不能列为支出。3、有价证券按取得时的实际成本入账，利息及差价收入计入“其他收入”。4、购入的有价证券应视同货币资金保管。（二）有价证券的核算设置“有价证券”账户（1）购入时：借：有价证券***贷：银行存款***（2）收回时：借：银行存款（实收款）***贷：有价证券（本金）***其他收入（利息或转让差价收入）***二、固定资产的核算（一）固定资产的概念与分类1、概念2、分类（1）房屋及建筑物（2）专用设备（3）一般设备（4）陈列品（5）图书（6）其他固定资产（二）固定资产的计价1、购入或调入2、自行建造3、原有基础上改扩建4、接受捐赠5、无偿调入6、盘盈7、已投入使用尚未办理移交手续的固定资产（三）固定资产的核算设置“固定资产”账户1、购入时：借：经费支出***贷：拨入经费（零余额账户用款额度）***同时:借：固定资产***贷：固定基金***2、无偿调入借：固定资产***贷：固定基金（估价）***3、接受捐赠：借：固定资产***贷：固定基金***如果发生运费：借：经费支出（运费）***贷：银行存款***4、有偿调出或出售借：固定基金***贷：固定资产***同时：借：银行存款（实收价款）***贷：其他收入***5、报废（1）冲减帐面价值借：固定基金**贷：固定资产**（2）收到变价收入借：银行存款***贷：其他收入***（3）支付清理费借：经费支出***贷：现金***第九章行政单位负债及净资产的核算第一节负债的核算负债是指行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款、应付工资及应付津贴补贴。一、应缴预算款的核算（一）应缴预算款的管理应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。行政单位取得的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及缴款要求，及时、足额上缴国库。（二）应缴预算款的核算1、尚未实行非税收入收缴制度改革取得时：借：有关帐户（暂存款、银行存款）**贷：应缴预算款**上缴时：借：应缴预算款***贷：银行存款***2、已经实行非税收入收缴制度改革例：某行政单位已实行国库单一账户制度，按照规定收取行政性收费12000元，收取政府性基金30000元，款项已上缴国库。应编制如下会计分录：借：应缴预算款—非税收入—行政性收费收入12000—非税收入—政府性基金收入30000贷：应缴预算款—非税收入—行政性收费收入12000—非税收入—政府性基金收入30000二、应缴财政专户款的核算（一）应缴财政专户款的内容（二）应缴财政专户款的管理与核算设“应缴财政专户款”账户三、暂存款的核算（一）暂存款的管理暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算款。行政单位应加强对暂存款的管理，不得将应纳入单位收入管理的款项列入暂存款项，对各种暂存款项应及时清理、结算，不得长期挂账。（二）核算设“暂存款”账户1、收到押金时：借：银行存款***贷：暂存款***2、赊购材料时：借：库存材料***贷：暂存款***3、支付暂存款时：借：暂存款***贷：银行存款***四、应付工资及应付津贴补贴的核算1．应付工资及应付津贴补贴的概念和管理要求2.应付工资及应付津贴补贴的核算设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个总账账户。【例9-7】某行政单位按照国家统一规定，通过财政部门零余额账户向在职人员发放工资430000元，向离休人员发放离休金70000元，向退休人员发放退休金60000元。应编制如下会计分录：借：经费支出560000贷：应付工资（离退休费）—在职人员430000—离休人员70000—退休人员60000同时：借：应付工资（离退休费）—在职人员430000—离休人员70000—退休人员60000贷：拨入经费560000【例9-8】某行政单位按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性奖金共计340000元。奖金通过单位零余额账户向有关人员发放。应编制如下会计分录：借：经费支出340000贷：应付工资（离退休费）—在职人员340000同时：借：应付工资（离退休费）—在职人员340000贷：零余额账户用款额度340000【例9-9】某行政单位根据国家规定，向有关在职人员发放岗位津贴370000元。岗位津贴通过财政零余额账户支付。应编制如下会计分录：借：经费支出370000贷：应付地方（部门）津贴补贴—在职人员370000同时：借：应付地方（部门）津贴补贴—在职人员370000贷：拨入经费370000【例9-10】某行政单位按照国家规定，发给在职出差人员伙食补助费1400元，市内交通费900元。以上款项合计2300元，以银行存款支付。应编制如下会计分录：借：经费支出2300贷：应付其他个人收入—在职人员2300同时：借：应付其他个人收入—在职人员2300贷：银行存款2300第二节行政单位净资产的核算一、固定基金的核算设置“固定基金”账户二、结余的核算（一）概念（二）核算设“结余”账户，并按“基本支出结余”和“项目支出结余”设置二级账户。年终结账时：借：拨入经费***预算外资金收入***贷：结余***同时：借：结余***贷：经费支出***中央级行政单位，在“结余”科目下设置三个二级科目：“财政拨款结转和结余”、“政府性基金结余”和“其他资金结余”。第十章行政单位收入的核算行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括：拨入经费、预算外资金收入和其他收入。第一节拨入经费的核算一、拨入经费的概念及管理要求1、拨入经费的概念2、管理要求（1）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费（2）按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费（3）按规定用途申请取得拨入经费。（4）按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。（5）按预算级次申请取得拨入经费。二、拨入经费的确认1、财政直接支付行政单位在收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费。2、财政授权支付行政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。3、财政实拨资金收到开户行转来的收款通知时，确认拨入经费。三、拨入经费的核算设“拨入经费”账户1、收到财政直接支付入账通知书时：借：经费支出***贷：拨入经费—基本支出（项目支出）***2、收到财政授权支付额度到账通知时：借：零余额账户用款额度***贷：拨入经费***3、实拨资金方式收到拨入经费时：借：银行存款***贷：拨入经费***缴回时：（做相反的会计分录）4、年终转账时：借：拨入经费***贷：结余***第二节预算外资金收入的核算一、预算外资金收入的概念与管理要求1、预算外资金收入的概念2、预算外资金收入的管理要求（1）分别核算，分类管理（2）将预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。二、预算外资金收入的核算设“预算外资金收入”账户第三节其他收入的核算一、其他收入的概念与内容二、其他收入的核算设“其他收入”账户1、取得时：借：银行存款（现金）***贷：其他收入***2、年终转账时：借：其他收入***贷：结余***第十一章行政单位支出的核算行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。第一节经费支出的核算一、概念与分类1、概念2、分类（1）按照政府收支分类科目的要求进行分类（2）按照部门预算的要求进行分类（3）部门预算管理要求和政府收支分类科目要求相结合的分类二、经费支出的管理要求1.建立健全经费支出的内部管理制度。2.各项经费支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用。3.保证单位基本支出的需要。4.严格项目支出的管理。5.实行综合预算管理方法。6.对经费支出的薄弱环节实施重点管理。7.注意勤俭节约，讲究支出效果。三、经费支出的核算设“经费支出”总账，并按“基本支出”、“项目支出”设二级帐。1、基本支出的核算2、项目支出的核算3、经费支出的年终结转注意：中央级行政单位“经费支出”科目下应设置三个二级科目：“财政拨款支出”、“政府性基金支出”和“其他资金支出”。第二节拨出经费的核算一、拨出经费的概念二、拨出经费的核算设“拨出经费”账户1、拨出经费时：借：拨出经费***贷：银行存款***2、收回时（做相反分录）3、年终转账时：借：结余***贷：拨出经费***第三节结转自筹基建的核算一、结转自筹基建的概念二、结转自筹基建的核算设“结转自筹基建”账户1、将自筹基建资金借：结转自筹基建***转存建行时：贷：银行存款***2、收回剩余资金时：借：银行存款***贷：结转自筹基建***3、年终转账时：借：结余***贷：结转自筹基建***第十二章行政单位会计报表第一节年终清理结算与结账一、年终清理年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算的工作。年终清理的事项：1、清理核对各项预算收支2、清理结算各项应缴款项3、清理结算各项往来款项4、清理核对各项货币资金5、清查核对各项财产物资二、年终结账1、年终转账2、结清旧帐3、计入新帐第二节会计报表的编制一、会计报表的分类与编制要求（一）分类1、按经济内容划分2、按编报时间分3、按照编报级次分类二、会计报表的编制方法（一）资产负债表的格式与编制方法1、概念及平衡等式2、格式3、编制方法（二）收入支出总表的格式与编制方法1、概念2、格式3、编制方法（三）其他会计报表的编制方法1.经费支出明细表2.基本数字表（四）会计报表说明书谢谢！