第五章 第五节 利润形成与分配

第五节利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）净利润的组成1、利润的概念：P92利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。2、利润总额的组成部分营业利润利润总额净利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±投资收益＝营业利润+营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用（二）利润形成的核算1、“营业外收入”账户——是属于损益类（反映期间收入、收益）账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营业外收入登记企业发生的各项营业外收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益等登记期末转入“本年利润”账户贷方的营业外收入数2、“营业外支出”账户——是属于损益类（反映期间成本、费用）账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。营业外支出登记期末结转到“本年利润”账户借方的营业外支出数登记企业发生的各项营业外支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失等3、“投资收益”账户——是属于损益类（反映期间收入、收益）账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。投资收益登记取得投资收益或期末投资净损失的转出数登记投资损失和期末投资净收益的转出数例：1、企业用银行存款支付罚款5000元。2、企业收到罚款收入1000元，存入银行。3、企业因对外投资，收到被投资单位分配来的利润15000元，存入银行。答案：1、借：营业外支出5000贷：银行存款50002、借：银行存款1000贷：营业外收入10003、借：银行存款15000贷：投资收益150004、“本年利润”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。本年利润登记期末从收入、收益等账户的转入数。登记期末从成本、费用（投资净损失）等账户转入数。表示盈利（净利润）表示亏损（净亏损）5、“所得税费用”账户——是属于反映期间成本、费用的损益类账户，是用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。所得税费用登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额。6、“利润分配”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配登记盈余公积弥补的亏损数及由“本年利润”转入的净利润数登记提取的盈余公积、公益金、应付股利及由“本年利润”转入的亏损数表示未分配利润表示未弥补亏损例：1、月末，结转损益类收入账户的余额，其中：主营业务收入350000元（甲产品200000元，乙产品150000元），其他业务收入10000元，投资收益70000元，营业外收入100000元。借：主营业务收入-甲产品200000-乙产品150000其他业务收入10000投资收益70000营业外收入100000贷：本年利润5300002、月末，结转损益类费用账户余额，其中：主营业务成本210000元（甲产品120000元，乙产品90000元），营业费用8000元，主营业务税金及附加8500元，管理费用34500元，财务费用2000元，其他业务成本7000元，营业外支出60000元。借：本年利润329500贷：主营业务成本-甲产品120000-乙产品90000营业费用8000主营业务税金及附加8500管理费用34500财务费用2000其他业务成本7000营业外支出600003、本月实现的利润总额89，000元。计算并结转应交纳的所得税（所得税税率33%）（1）借：所得税费用29，370贷：应交税金-应交所得税29，370（2）借：本年利润29，370贷：所得税费用29，3704、12月31日，结转全年累计实现利润500000元。借：本年利润500000贷：利润分配－未分配利润500000二、利润分配的核算（一）利润分配的原则1、企业实现的利润分配顺序：（1）提取法定盈余公积。（2）提取法定公益金。2、可供分配的利润分配顺序：⊙可供分配的利润等于企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。（1）应付优先股股利。（2）提取任意盈余公积。（3）应付普通股股利。（4）转作资本（或股本）的普通股股利。二、利润分配的核算2、“利润分配”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配登记盈余公积弥补的亏损数及由“本年利润”转入的净利润数登记提取的盈余公积、公益金、应付股利及由“本年利润”转入的亏损数表示未分配利润表示未弥补亏损3、“盈余公积”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积登记提取盈余公积数登记弥补亏损、转增资本、分配红利等反映企业提取盈余公积余额4、“应付股利”账户——是属于负债类账户，是用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。应付股利登记企业确定应付给投资者的利润登记实际支付的利润表示企业尚未付的利润例：企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。借：利润分配－提取法定盈余公积6555贷：盈余公积6555（65550×10%）例：企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。借：利润分配－应付股利8000贷：应付股利8000例：年终决算时，将净利润65550元转入利润分配账户。借：本年利润65550贷：利润分配－未分配利润65550例：年终决算时，结转“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数14555元（其中：提取盈余公积金6555元，应付股利8000元）。借：利润分配－未分配利润14555贷：利润分配－提取法定盈余公积6555－应付股利8000