第六章利润-1

第六章利润第一节营业外收支学习目的要求：掌握利润的构成内容，营业外收入和营业外支出的核算，应交所得税的计算及账务处理。熟悉结转本年利润的方法。近年考情分析：本章历年都是考试的次重点内容，计算和综合题都涉及本章的内容。考生在复习时注意其知识点，并与其他章节结合起来，比如：将收入、费用、利润的核算与会计报表结合的综合题。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润相关计算公式如下：（一）营业利润（要会计算）营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：①营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。②营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。③资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。④公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。⑤投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。往年单选．某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A．13B．15C．18D．23参考答案：D（主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23万元。）往年多选．下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A．处置无形资产净收益B．出租包装物取得的收入C．接受公益性捐赠利得D．经营租出固定资产的折旧额参考答案：BD（选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。）往年多选.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失【答案】ABD【解析】选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。（二）利润总额（要会计算）利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出其中:①营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。②营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润（要会计算）净利润＝利润总额-所得税费用其中:所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第一节营业外收支一、营业外收入（一）核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得.主要包括:非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中，非流动资产处置利得包括:固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业各项罚款收入减各项罚款支出后的净收益。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。往年多选.下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。例.下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A．债务重组利得B．处置固定资产净收益C．收发差错造成存货盘盈D．确实无法支付的应付账款（2010年单选）【答案】C【解析】对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入.其帐务处理：①企业确认营业外收入时：借：固定资产清理银行存款库存现金应付账款贷：营业外收入②期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目：借：营业外收入贷：本年利润1.确认处置非流动资产处置利得P151例6-1.某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。作会计分录：借：固定资产清理8000贷：营业外收入—非流动资产处置利得80002.确认政府补助利得（1）确认与资产相关的政府补助①取得时：借：银行存款贷：递延收益②分配递延收益时：借：递延收益贷：营业外收入P152例6-2.2005年1月1日，财政局拨付某企业3000000元，补助（同日到账），用于购买环保设备一台，并规定如有结余，留归企业自行支配。2005年2月28日，该企业购入设备（假定从2005年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本2400000元，使用寿命5年，2008年2月28日，该企业出售了这台设备，作会计分录：（1）收到财政拨款，确认政府补助时：（2）购入设备时：（3）每月计提折旧，分配递延收益时：（4）出售该设备时：借：银行存款3000000贷：递延收益3000000借：固定资产2400000贷：银行存款2400000借：制造费用40000（2400000÷5÷12）贷：累计折旧40000借：递延收益50000（3000000÷5÷12）贷：营业外收入50000①借：固定资产清理960000累计折旧1440000[40000×（10+12+12+2）]贷：固定资产2400000②借：营业外支出960000贷：固定资产清理960000③已分配递延收益=50000×（10+12+12+2）=1800000尚未分配的递延收益=3000000-1800000=1200000借：递延收益1200000（2400000-1800000）贷：营业外收入1200000（2）与收益相关的政府补助确认时：借：银行存款贷：营业外收入（或“递延收益”）P153例6-3.某企业完成政府下达技能培训任务，收到政府补助资金150000元，作会计分录：借：银行存款150000贷：营业外收入150000P153例6-4.A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2009年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10000000元，银行贷款月利率0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180000元。4月初又收到二季度的贴息180000元，A企业作会计分录：（1）2009年1月收到财政贴息时：借：银行存款180000贷：递延收益180000（2）2009年1月将补贴计入当期收益：借：递延收益60000（180000÷3）贷：营业外收入60000（其他月份的会计分录同上）3.确认盘盈利得和捐赠利得P153例6-5.某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入。作会计分录：（1）发现时：借：库存现金200贷：待处理财产损益200（2）经批准转入“营业外收入”：借：待处理财产损益200贷：营业外收入2004.期末将“营业外收入”转入“本年利润”P153例6-6.某企业本期营业外收入总额180000元，期末结转到“本年利润”科目。作会计分录：借：营业外收入180000贷：本年利润180000二、营业外支出（一）营业外支出核算内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中，非流动资产处置损失包括:固定资产处置损失和无形资产出售损失。①固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；②无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。③盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。④公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。⑤非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。⑥罚款支出，指企业支付的行政罚款，税务罚款，及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔赏金等支出。往年单选.下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失参考答案：D（A、B、C选项计入营业外支出)。往年多选．下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A．无形资产处置损失B．存货自然灾害损失C．固定资产清理损失D．长期股权投资处置损失参考答案：ABC（选项D应该计入到投资收益）（二）账务处理1.确认处置非流动资产资产损失P154例6-7.2008年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未提减值准备，出售时取得价款900000元，应交营业税45000元，不考虑其他因素,公司作会计分录：借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产10000000应交税费——应交营业税450002.确认盘亏、罚款支出P154例6-8.某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。该公司作会计分录：（1）发生损失时：借：待处理财产损溢270000贷：原材料270000（如果考虑相关税费，还要将“进项税额转出”）（2）批准处理时：借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000P154例6-9.某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，作会计分录：借：营业外支出30000贷：银行存款300003.期末将“营业外支出”转入“本年利润”，结转后无余额P155例6-10.某企业本期营业外支出为840000元，期末结转本年利润，作会计分录：借：本年利润840000贷：营业外支出840000完