企业内部会计控制目标构造及设计

1企业内部会计控制目标构造及设计摘要本文认为，随着我国加入WTO和市场经济的逐步深入，对企业自身管理水平和管理深度的要求越来越高，一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。现代企业制度下的企业产权关系、管理体制、治理结构中管理权责的层次结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论；遵循成本效益的原则、针对企业的特点对其内部会计控制的设计进行定位是企业内部会计控制设计的基本原则；采用何种方式设计内部会计控制是企业内部会计控制设计的基本架构。在确定企业内部会计控制基本目标的基础上，应当按照公司管理结构层次和企业内部会计控制目标的内容层次对企业内部会计控制具体目标进行层次划分及设计，充实以行之有效的内部会计控制制度，以便于具体贯彻实施企业内部会计控制制度的目标和要求。关键词：内部会计控制目标的构造设计2ConstructionandDesigningoftheInnerAccountingControllingSystemoftheEnterpriseABSTRACTWithChina’saccessiontoWTOandtherapiddevelopmentofmarketeconomy,self-managementoftheenterpriseincludingthelevelandthedegreeisinmoreandmoredemand,thatistosaythesuccessofanenterprisedependsonthesuccessofitsmanagement.Inthispaper,itisproposedthatinordertorealizethemodernmanagement,themodernenterprisemustsetacleargoaltocontrolitsinneraffairs,especiallytheaccountingsystem.Thetheoryofcontrollingtheenterprise’sinneraccountingconsistsofthefollowingparts:thepropertyrightoftheenterpriseonthegroundofmodernenterprisesystem;organizationsystem;thestructureofmanagementrightandthevarietyoforganizationinaccordancewithenterpriseeconomicmanagementinthecourseofmanaging.Intermsofthebasicprincipleofdesigningthecontrollingsystem,itshouldbeinthelightwithcosteffectivenessandthetypicalfeaturesoftheenterprise.Andhowtodesignthesystemconsiststheframework.Afterthegoaltobecontrolledisbeingset,thereshouldbehierarchicaldecompositionanddesigningofthegoalaccordingtothestructureofthemanagementandthespecificobjectwithaneffectiveaccountingsystemtorealizethegoalandthedemand.KeyWords:Inneraccountingcontrolling;Designing;Settingofagoal3目录摘要………………………………………………………………………1Abstract…………………………………………………………………2第1章绪论………………………………………………………………51．1内部会计控制的定义…………………………………61．2研究内部会计控制的意义……………………………6第2章企业内部会计控制的目标构造及设计…………………………62．1企业内部会计控制的基本目标……………………6-72．2企业内部会计控制目标的构造……………………7-82．2．1内部会计控制应考虑的因素………………7-82．2．2企业内部会计控制建立的原则…………8-102．2．3企业内部会计控制目标的构造…………10-122．3企业内部会计控制目标的层次划分及其设计………12-152．4企业内部会计控制目标按其内容层次划分…………15-182．5企业内部会计控制的方式及其设计…………………18-222．5．1组织规划控制…………………………………192．5．2授权批准控制…………………………………1942．5．3全面预算控制………………………………202．5．4会计记录控制………………………………202．5．5实物保护控制………………………………212．5．6风险评估控制………………………………212．5．7职工素质控制………………………………222．5．8内部报告控制………………………………222．5．9内部审计控制………………………………22第3章内部会计控制的失控——案例分析………………………23-253.1票据内部控制的案例分析……………………………233.2筹资业务内部控制的案例分析………………………243.3HW股份的内部控制问题…………………………24-26结论………………………………………………………………………27致谢………………………………………………………………………28参考文献…………………………………………………………………29个人主要工作简历………………………………………………………30外文资料及译文……………………………………………………31-355第1章绪论1．1内部会计控制的定义1997年1月美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》（SAS78），将内部控制定义为：“又一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：①财务报告的可靠性；②经营的效果和效率；③符合使用的法律和法规。”2000年7月实施的《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并做出了一系列具体要求。目前，内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。本文主要对设计、建立企业的内部会计控制制度做一点浅显的具体分析。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度,是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。又如，目前企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏，这些都是内部会计控制在企业管理中的具体体现。61．22研究内部会计控制的意义实行现代企业制度，加强企业内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。正确合理地构造企业内部会计控制目标，特别是按照公司管理结构中的权责关系及内部会计控制目标的内容进行分层设计，则是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。第2章企业内部会计控制的目标构造及设计２.１企业内部会计控制的基本目标财务管理是企业的晴雨表和调节器，而内部会计控制又是企业财务管理的核心。为了达到企业整体利益最大化或企业利润最大化（国有独资企业组建的公司则是国有资产的最大增值化）的终极目标，企业财务必须具有有效性和可控性；也就是说，促进财务管理于企业总体战略和规划目标相吻合，通过必要的财务手段鼓励、支持、扶植、限制、禁止下属企业财务行为，使其运作在预定的发展轨道上。在此原则下企业内部会计控制的基本目标应是：1）企业整体利益最大化或企业利润最大化（国有独资企业组建的公司则是国有资产的最大增值化），运营资金总成本最小化，促进企业内外资金充分合理流动，提高资金使用效益；吸引国际先进管理经验，并于国际财务管理逐步接轨。2）确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行，为规范企业经济行为提供制度保证。3）保护企业资产安全和完整。财产物资是企业进行生产经营管理活动的物质基础。通过建立和完善内部会计控制制度,防止和减少贪污盗窃行为和舞弊行为的发生,实现保护财产物资的安全和完整的目的。4）促进企业经营管理水平的提高。会计工作是经营管理工作的基础。通过建立健全内部会计控制制度,不断完善与会计工作相关的各种7管理制度,规范经营管理行为,强化管理工作,防范经营风险,提高经济效益,实现经营目标。5）促进会计信息质量的提高。会计信息质量,直接关系到企业生产经营战略决策和具体实施的科学性和有效性,也影响着国家宏观经济决策。建立健全内部会计控制制度,加大对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,以便能及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量。真实、完整地反映单位经营管理活动。我们看到内部控制的目标不明确，企业的管理控制就不会起到有效的控制作用，而企业内部会计控制的基本目标决定了企业会计控制的具体目标和企业内部会计控制目标的构造，是企业内部会计控制的起点和终点，说是起点是因为内部会计控制从此而始，说是终点是因为她是内部会计控制的最终目标。对于这个基本目标，笔者的看法也敷于表面，从目前现代企业制度和先进的管理体制在各个不同企业的实施以及会计的发展趋势来看这个目标并不是绝对的，随着集约化生产形式和世界经济一体化的发展，众多跨国集团和基于因特网的大型联合企业的出现，在对企业的最终控制目标和会计信息质量的层面的理解将会更加深刻，涵盖更广。２．２企业内部会计控制目标的构造２.２.１内部会计控制应考虑的因素内部会计控制具有十分重要的作用,但由于受控制成本的影响,并不意味着内部会计控制制度越全越好,控制环节越细越好，当然更不能如HW股份一样形同虚设。同时,内部会计控制还会受其工作环境的制约。因此,在建立内部会计控制时,应该考虑以下因素:1）内部会计规模受控制目标的制约。企业建立内部会计控制的目标,或者仅仅是为保护财产安全,或者是为了保证会计信息的真实和可靠,或8者更进一步,为了实现经营的目标,等等。控制的规模一般与控制的目标相适应,如果控制的目标仅仅是为了保护财产安全,控制的规模大大超出这一目标,那么实质上存在一些多余的控制,应该加以避免。相反,如果控制的目标较高,而控制规模不能保证这一目标的实现,这是内部会计控制的严重不足。2）内部会计控制的控制环节受企业规模的制约。企业规模大小必然会制约内部会计控制。对于小企业,内部职务分工并不十分细致,它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业,进行广泛的内部控制是切实可行的,它们有条件建立健全内部会计控制。因此,对大型企业应该建立较高水平的内部会计控制。3）内部会计控制受成本效益关系的制约。内部会计控制的效益表现在两个方面:由于某一内部会计控制环节而直接带来的效益,这是显而易见的;另外,某一控制看上去似乎没有多大作用,但它会使整个控制系统的作用得到发挥。内部会计控制的成本也表现在两个方面:首先,增