中级财务会计06第六章固定资产

第六章固定资产固定资产概述固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置固定资产的期末计量固定资产的清查概要一、固定资产的概念及特征第一节固定资产概述固定资产是指企业为使用而持有的使用期限较长，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。固定资产特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用年限超过1个会计年度属于有形资产基本特征：持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售，从而区别于商品、产品等流动资产。固定资产的概念中除强调持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外，还强调了固定资产的使用年限超过一个会计年度的特征，使用期限超过一年这一特征表明了企业为获得资产并将其投入生产经营活动而发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出。二、固定资产的确认条件第一节固定资产概述（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业才将其确认为固定资产。判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常情况下，是否取得固定资产的所有权，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。虽然某项固定资产的所有权不属于企业，但企业却能够控制该项固定资产，使其所包含的经济利益流入企业，此时，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，应作为企业的固定资产确认。二、固定资产的确认条件第一节固定资产概述（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业才将其确认为固定资产。判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常情况下，是否取得固定资产的所有权，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但却有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，企业应将其确认为固定资产。同时，这类资产所确认的价值与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产的可收回金额总额。二、固定资产的确认条件第一节固定资产概述（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业才将其确认为固定资产。判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常情况下，是否取得固定资产的所有权，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，此时，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的确认条件第一节固定资产概述（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业才将其确认为固定资产。判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常情况下，是否取得固定资产的所有权，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。企业所持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，应根据实际情况进行核算和管理：符合固定资产定义及其确认标准的作固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义或没有满足固定资产确认标准的作低值易耗品等流动资产进行核算和管理。二、固定资产的确认条件第一节固定资产概述（二）该固定资产的成本能够可靠地计量取得固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。固定资产的成本能够可靠地计量并同时满足其他确认条件的才确认为固定资产。固定企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料对固定资产的成本进行合理的估计。由于企业经营范围、经营规模等各不相同，固定资产标准也不可能绝对一致。企业应根据规定，合理确定固定资产的范围，结合本企业的具体情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，作为固定资产核算的依据。三、固定资产的分类第一节固定资产概述（一）按固定资产的经济用途分类生产经营用固定资产：是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。非生产经营用固定资产：是指不直接服务于生产经营过程的固定资产。固定资产按经济用途分类，可以归类反映企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间的组成及变化情况，借以考核和分析企业固定资产管理和利用情况，从而促进固定资产的合理配置，充分发挥其效用。三、固定资产的分类第一节固定资产概述（二）按固定资产的使用情况分类使用中的固定资产：是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因而暂停使用、企业经营性租赁给其他单位使用和内部替换使用的固定资产，均作为使用中的固定资产。未使用的固定资产：是指已完成或已购建的尚未交付使用的固定资产以及进行改建等原因停用的固定资产。不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。固定资产按使用情况进行分类，有利于企业掌握固定资产的使用情况，便于比较分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促进固定资产的合理使用，同时也便于企业准确合理地计提固定资产折旧。三、固定资产的分类第一节固定资产概述（三）按固定资产的所有权分类自有固定资产：是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。租入固定资产：是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两类。三、固定资产的分类第一节固定资产概述（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理与核算；融资租入固定资产，是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产管理。一、固定资产的计价基础第二节固定资产的初始计量1．按历史成本计价历史成本也称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出,是固定资产最基本的计价方法，企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。其优点是具有客观性和可验证性，缺点是当经济环境和市场物价水平发生变化时不能反映固定资产的真实价值，会造成购建固定资产的原始成本与现时价值相差较大，以历史成本反映的固定资产不能真实反映企业现时的经营规模，以此为基础反映的企业财务状况必然不够真实。2．按净值计价固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的价值和固定资产的新旧程度。主要用于计算盘盈、盘亏、损毁固定资产的收益或损失等。二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量固定资产取得应按实际成本入账，包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产取得方式不同，其实际成本的具体确定方法也不尽相同，固定资产的来源渠道不同，其价值构成内容也不一样。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，不同方式取得的固定资产的初始计量应当根据具体情况分别确定。固定资产取得的会计处理需要设备“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”等科目。二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量“固定资产”账户核算企业所拥有固定资产的原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。“固定资产登记簿”按固定资产的类别开设账页，账内按保管、使用单位设专栏只记金额，不记数量，按月结出金额，反映各类固定资产使用、保管和增减变动及结存情况。“固定资产卡片”以每一个独立的固定资产项目为对象分别设置，每一对象一张，并按固定资产的类别和保管使用单位顺序排列。固定资产卡片上详细记载固定资产编号、名称、规格、使用单位、使用日期，原价、折旧率、净残值率等信息。企业借时租入的固定资产，应当另设备查进行登记，不在本科目核算。固定资产购建、自建、投资者投入、融资租入、接受捐赠、盘盈等原因增加的固定资产原价出售、报废、损毁、盘亏、投资转出等原因减少的固定资产原价企业拥有的全部固定资产的账面原价二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量“累计折旧”科目是“固定资产”科目的备抵调整科目，核算企业固定资产因使用或技术进步而损耗的价值。累计折旧当期计提固定资产折旧额出售、报废、清理、盈亏等原因减少固定资产而相应转销的折旧额现有固定资产的累计折旧额本科目可按固定资产种类或品名进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已计提折旧，还可以从固定资产卡片上所记载的固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量“工程物资”科目核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程等准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的设备的实际成本、已预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。工程物资企业工程用物资的增加额领用工程物资等的成本企业为工程购入尚未领用的材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本以及为生产准备的工具及器具的实际成本本科目应设置专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具等明细科目进行明细分类核算。二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。在建工程出包工程按合同规定向承包企业预付的工程款和自营工程领用工程用材料物资、负担的职工工资和水、电、修理、工程管理费等在建工程完工交付使用的成本企业尚未完工工程发生的各项支出本科目应设置建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出等明细科目进行明细分类核算。二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量（一）购置固定资产企业外购固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购入不需要安装固定资产的入账价值为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；企业购入需要安装固定资产的入账价值是在前者取得成本的基础上加上安装调试成本等。其中增值税处理的要求是：一是自2009年1月1日起，一般纳税人购进、接受捐赠、实物投资或自制、改扩建、安装固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等增值税扣税凭证，从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目；二、固定资产取得的会计处理第二节固定资产的初始计量（一）购置固定资产企业外购固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购入不需要安装固定资产的入账价值为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；企业购入需要安装固定资产的入账价值是在前者取得成本的基础上加上安装调试成本等。其中增值税处