中级财务会计第10章所有者权益

1第十章所有者权益第一节所有者权益的性质与分类第二节独资与合伙企业所有者权益第三节有限责任公司与国有独资企业所有者权益第四节股份有限公司的所有者权益2第一节所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示。即：资产-负债＝所有者权益。所有者权益VS债权人权益会计等式的特殊表达：资产＝权益3企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：（一）性质不同（二）权利不同（三）偿还期限不同（四）风险不同（五）计量不同4二、所有者权益的分类所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。（一）投入资本（二）资本公积（三）留存收益5（一）投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。1、如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；2、如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。1、国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本；2、法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；3、个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；4、外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。（二）资本公积资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。（三）留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和利润分配—未分配利润。8一、独资企业所有者权益的特点企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：1.独资企业不是独立的法律主体。2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。3.独资企业不是纳税主体。4.业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。(不受公司法限制）5.开办手续简便。第二节独资与合伙企业所有者权益二、合伙企业所有者权益的特点合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：1.各合伙人之间互为代理2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任3.财产共有鉴于上述合伙企业的特点，其所有者权益虽然与独资企业一样，不必划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分，但业主权益应按合伙人分别予以反映。各合伙人对企业进行的投资，应分别记入业主权益中各合伙人的名下；各合伙人从企业中提款，意味着将减少其在合伙企业业主权益中的份额。合伙企业的损益，应按照合伙契约中规定的方法进行分配，记入业主权益中各合伙人的名下。与独资企业所不同的是，就某个合伙人来说，不论是向企业投入资本，还是从企业中提款，或是将其出资额转让给他人，都要受到其他合伙人意图的制约。（一）有限责任公司的特点有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。有限责任公司具有以下特点：1.有限责任公司是法律主体。2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任。3.有限责任公司是纳税主体。4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让。第三节有限责任公司与国有独资企业所有者权益12（二）国有独资企业的特点国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资企业与前述有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点鉴于公司制企业的上述特点，其所有者权益应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得变更。资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运用，如转增资本以及弥补亏损等。实收资本股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为：1、接受货币投资2、接受实物投资3、接受无形资产投资1、接受货币投资当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较简单，应以实际收到的货币资金，借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目。2、接受实物投资（1）接受原材料投资。企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的原材料评估价值和增值税两部分。企业应根据不含税原材料评估价值，借记“原材料”等科目；根据增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据不含税的原材料评估价值与增值税之和，贷记“实收资本”科目。例：某企业收到股东投入的原材料一批，不含税的评估价值为1000000元，增值税为170000元。根据以上资料，编制会计分录如下:借：原材料1000000应交税费—应交增值税(进项税额)170000贷：实收资本1170000（2）接受固定资产投资企业接受的机器设备投资，应根据不含税的评估价值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；根据增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；根据不含税的评估价值与增值税之和，贷记“实收资本”科目。企业接受的不动产投资，应根据评估价值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“实收资本”科目。例：某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为800000元，增值税额为136000元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费2000元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费8000元。（1）收到机器设备。借：在建工程802000应交税费—应交增值税(进项税额)136000贷：实收资本936000银行存款2000（2）支付安装费。借：在建工程8000贷：银行存款8000（3）安装工程完工。借：固定资产810000贷：在建工程810000资本公积有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。（一）资本溢价指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。例：某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000元建立。5年以后，该公司的留存收益为200000元。此时有丙投资者希望加入，实际出资600000元，占有1/3的股份。丙投资者投资后，该公司的注册资本为1500000元，甲、乙、丙股东各占1/3的股份。丙股东的实际出资额600000元大于其在注册资本中占有的份额500000元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下:借：银行存款等600000贷：实收资本500000资本公积—资本溢价10000021（二）其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容：1．享有的被投资单位资本公积变动的份额权益法下，企业应按照享有的被投资单位资本公积变动的份额借记或贷记“长期股权投资—所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。处置长期股权投资时，应同时注销该项其他资本公积借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。2．自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，应计入其他资本公积借记“投资性房地产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。投资性房地产处置时，原计入其他资本公积的金额，应冲减其他业务成本，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。投资性房地产转为其他资产时，原计入其他资本公积的金额，应转为公允价值变动损益，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。3．持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日公允价值与账面价值的差额，应计入其他资本公积，借记或贷记“可供出售金融资产”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。4．可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动时，不应计入当期损益，应确认为其他资本公积，借记或贷记“可供出售金融资产”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。5．以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。26五、留存收益有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。（一）法定盈余公积（二）任意盈余公积金（三）未分配利润（一）法定盈余公积法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资本。用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积—法定盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积—法定盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。28（二）任意盈余公积金企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积