中级财务会计第一组第一次

第一题1、永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税税率为17％。发生下列经济业务：（1）2008年2月1日销售70000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条件2／10，1/20，n／30(按总价法核算)。永江股份有限公司代垫运费320元。货已发出并已办妥托收承付结算手续。该批产品成本40000元。（2）收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40000元的银行承兑汇票一张，其余款项用支票清偿，除票据抵账部分外，其余均享有现金折扣。（3）5月8日收到票据货款。（4）2008年12月31日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800000元，假设坏账准备没有期初余额。永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2009年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40000元。2009年末应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。2010年4月20日收到已经转销的坏账20000元，已经存入银行。2010年末应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。（1）2008年2月1日销售70000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条件2／10，1/20，n／30(按总价法核算)。永江股份有限公司代垫运费320元。货已发出并已办妥托收承付结算手续。该批产品成本40000元。【要求】（1）编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录(假定现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。销售商品:借：应收账款——乙公司81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税（销项税额）11900代垫运费:借：应收账款——乙公司320贷：银行存款320结转成本:借:主营业务成本40000贷：库存商品40000（2）按照以下假定，分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。①乙公司在2月8日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。②乙公司在2月19日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。③乙公司在2月29日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。①乙公司在2月8日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。如果40000元的票据不含税，那么借：应收票据40000贷：应收账款40000（2）收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40000元的银行承兑汇票一张，其余款项用支票清偿，除票据抵账部分外，其余均享有现金折扣。（1）2008年2月1日销售70000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条件2／10，1/20，n／30(按总价法核算)。永江股份有限公司代垫运费320元。若2月8日客户付款,现金折扣为2/10借：银行存款41620财务费用600=（70000-40000）*2%贷：应收账款42220=(70000-40000+11900+320)②乙公司在2月19日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。若2月29日以后付款,现金折扣为n/30借：银行存款42220=(30000+11900+320）贷：应收账款42220=(30000+11900+320）若2月19日付款，现金折扣为1/20借：银行存款41920财务费用300=（70000-40000）*1%贷：应收账款42220=（30000+11900+320）③乙公司在2月29日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。5月8日收到票据借：银行存款40000贷：应收票据40000（3）5月8日收到票据货款。如果40000元的票据中包含税款时，那么，应收账款=70000-（40000-11900）=70000-28100=41900故：结论是一样的，但是，应收账款折旧计提依据不同若2月8日客户付款借:银行存款41382财务费用838=（（70000-(40000-11900)）*2%贷：应收账款42220=41900+320若2月19日付款借：银行存款41801财务费用419=（（70000-(40000-11900))*1%贷：应收账款42220=41900+320若2月29日及以后付款借：银行存款42220=41900+320贷：应收账款42220=41900+320（3）根据资料（4），编制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）2008年12月31日坏账准备提取=800000*10%=80000借：资产减值损失80000贷：坏账准备800002008年12月31日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800000元，假设坏账准备没有期初余额。永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2009年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40000元。2009年发生坏账借：坏账准备40000贷：应收账款40000年末计提前，坏账准备余额为：80000-40000（发生坏账40000元）=400002009年末应计提的坏账准备金额：80000-40000=40000借：资产减值损失40000贷：坏账准备400002009年末应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。2009年应保持的坏账准备余额=1000000*8%=800002010年4月20日收到已经转销的坏账20000元，已经存入银行。借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款200002010年末坏账准备余额应为：500000*8%=400002010年末应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。本年应冲销的坏账准备：100000-40000=60000借：坏账准备60000贷：资产减值准备60000年末计提前，坏账准备余额为：80000+20000（收到已经转销的坏账20000）=100000（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项目以及在表外如何披露该项目。公司对乙公司在2008年末时应收账款余额合计为80万元，公司计提了10%的坏账准备。永江股份有限公司在2009年发生坏账4万元，公司在08年年末时已经计提了坏账准备，对发生的坏账有了预期的估计，做了风险防范准备。09年年末应收账款余额达到了100万元，比上年更多，表明乙公司的信誉程度的降低，公司要增强催账技巧，使公司的资金及时到位，确保公司资金链的流动。2010年，公司收回转销的坏账，而且应收账款余额也降低了，说明公司在2009年年底做的各种决策初见成效。如何报告“应收账款”项目:公司对债务人的债务归还期和债务人信誉的调查判断;公司根据上述研究分析对应收账款计提坏账准备;从会计信息真实性要求和谨慎性要求出发,公司不仅应披露应收账款资产负债表日的总额,还要披露遵循一定的核算要求和方法(主要是公允价值的确定方法)计提的坏账准备金额,进而应收账款在资产负债表上以净额反映。表外如何披露该项目:（5）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。法规依据：《企业会计准则—基本准则》、《资产减值》、《会计法》、《票据法》知识要点：借贷记账法、应收账款的核算、现金折扣总价法的核算、坏账准备的计提（备抵法）应收账款余额百分比法个别认定法。第二题2、东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2009年12月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，东升公司发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10％的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。假定现金折扣不考虑增值税。（1）编制东升公司上述业务的会计分录。12月9日借：坏账准备400000贷：应收账款40000012月5日借：应收账款——乙企业10530000贷：主营业务收入900000=10000000*(1-10%)应交税费——应交增值税（销项税）1530000=9000000*17%（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10％的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。12月21日借：应收账款100000贷：坏账准备100000借：银行存款100000贷：应收账款10000012月11日借：银行存款5000000贷：应收账款——乙企业5000000（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。假定现金折扣不考虑增值税。若30天及以后客户付款，现金折扣为n/30借：银行存款1170000贷：应收账款——乙企业1170000总价法:将未减去现金折扣的金额作为应收账款的入账价值借：应收账款——乙企业1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000若10天内客户付款，现金折扣为2/10借：银行存款1150000=1000000*(1-2%)+1000000*17%财务费用20000=1000000*2%贷：应收账款——乙企业1170000若20天客户付款，现金折扣为1/20借：银行存款1160000=1000000*(1-1%)+1000000*17%财务费用10000=1000000*1%贷：应收账款——乙企业1170000净价法:扣减最大现金折扣后的金额作为入账价值。借：应收账款——乙企业1150000=1000000*(1-2%)+1000000*17%贷：主营业务收入980000=1000000*(1-2%)应交税费——应交增值税（销项税额）170000若10天内客户付款，现金折扣为2/10借：银行存款1150000=1000000*(1-2%)+1000000*17%贷：应收账款——乙企业1150000若20天客户付款，现金折扣为1/20借：银行存款1160000=1000000*(1-1%)+1000000*17%贷：应收账款——乙企业1150000财务费用10000=1000000*1%若30天及以后客户付款，现金折扣为n/30借:银行存款1170000贷：应收账款——乙企业1150000财务费用20000（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。计提坏账准备金额=11300000*5%=565000因坏账准备账户余额=250000-400000+100000=-50000，故补提坏账准备=5650000-（-50000）=615000借：资产减值损失615000贷：坏账准备615000东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2009年12月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。应收账款期末余额=5000000+10530