中级财务会计第三章存货

扬州大学管理学院1第三章存货存货及其分类存货的初始计量发出存货的计价方法计划成本核算法与存货估价法存货的期末计量存货清查扬州大学管理学院23-1存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。扬州大学管理学院3特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产扬州大学管理学院4二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定关键取决于所有权及与之相关的风险有无转移？扬州大学管理学院5三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货扬州大学管理学院6外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类扬州大学管理学院73-2存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货•外购存货的成本是指采购成本。•采购成本包括的内容详细见P43。扬州大学管理学院8借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成时：扬州大学管理学院9借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时：借：原材料等贷：在途物资（二）货款已结算但存货尚在运输途中，即款付货未到时：扬州大学管理学院10月末先按暂估价入库借：原材料等××贷：应付账款××下月初用红字冲回借：原材料等××贷：应付账款××（三）存货已验收入库但货款尚未结算，即货到款未付：为什么？扬州大学管理学院11（四）赊购方式购进的存货思考存在现金折扣的情况下应如何处理？扬州大学管理学院12（四）外购存货发生短缺的会计处理（☆）详见P48-49例3-8扬州大学管理学院13二、自制——实际制造支出完工入库时：借：自制半成品/周转材料/库存商品贷：生产成本三、接受投资——双方确认价值例见P51扬州大学管理学院14四、委托加工——料费、工费、税金等委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本注意：增值税和消费税的处理见P51例3-10扬州大学管理学院15五、接受捐赠提供凭证没提供凭证六、接受抵债取得的存货七、以非货币性交易换入的存货八、盘盈的存货——同类或类似市场价格以后专门讲扬州大学管理学院163-3发出存货的计价方法一、存货成本流转假设什么是成本流转假设？请思考存货成本流转会对财务报表产生什么影响？表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法扬州大学管理学院17企业应当根据实际情况，综合考虑存货收发的特点和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。这是遵循的什么原则？扬州大学管理学院18三、发出存货的会计处理（一）原材料发出的会计处理1.生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料按用途列支扬州大学管理学院192.出售的按其收入借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务成本贷：原材料等扬州大学管理学院203.基建工程领用借：在建工程贷：原材料（按成本）应交税费—应交增值税（进项税额转出）不能抵扣的增值税计入工程成本思考：购买时即确定用于基建工程的材料该怎样处理？扬州大学管理学院21（二）发出周转材料分别不同的用途计入相应账户：生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价，视同材料销售；出租的周转材料销售费用：出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等扬州大学管理学院22周转材料的摊销方法一次摊销法五五摊销法分次摊销法例题见P66-69特点及使用范围？扬州大学管理学院23（二）库存商品发出的会计处理1.销售2.用于在建工程（视同销售）借：在建工程贷：库存商品（账面成本）应交税费——应交增值税（销项税额）扬州大学管理学院243-4计划成本核算法与存货估价法一、计划成本法（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目※3．设置“材料采购”科目※4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价其特点或适用的情况扬州大学管理学院25材料成本差异入库材料的超支差2）发出存货分摊的差异1）入库材料的节约差红字节约蓝字超支贷方余额：库存材料的节约差异借方余额：库存材料的超支差异扬州大学管理学院26材料采购购入存货的实际成本入库存货的计划成本转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本扬州大学管理学院27借：原材料（计划成本）贷：材料采购入库时：借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购扬州大学管理学院28（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率本月差异率月初差异率扬州大学管理学院29账务处理模式：按计划成本发出原材料：借：生产成本100000管理费用50000贷：原材料150000分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本1000管理费用500贷：材料成本差异1500扬州大学管理学院30（二）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩为什么？扬州大学管理学院31二、存货估价法（自学）（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法扬州大学管理学院32计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本扬州大学管理学院33计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）扬州大学管理学院34课后练习：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？扬州大学管理学院35本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）扬州大学管理学院36（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；扬州大学管理学院37计算成本占零售价的百分比，即成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本扬州大学管理学院38练习：某商店2007年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。扬州大学管理学院39成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-64000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）扬州大学管理学院403-5存货的期末计量一、成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。★成本与市价孰低法在我国具体称为成本与可变现净值孰低法。是什么原则的运用？扬州大学管理学院41二、可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。★确定的关键：估计售价扬州大学管理学院42确定存货可变现净值应当考虑的主要因素：(P80)1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响扬州大学管理学院43商品或产成品估计售价的确定(P81~82)①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。③没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。扬州大学管理学院44三、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据（P83）1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。扬州大学管理学院45（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。扬州大学管理学院46提取时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失利润表项目资产负债表项目扬州大学管理学院47（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，结转已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：生产成本2．销售的存货借：存货跌价准备贷：主营业务成本扬州大学管理学院483-6存货清查一、清查方法实地盘点账实核对存货盘存报告单清查结果二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”扬州大学管理学院49（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？扬州大学管理学院501．什么是存货？有何特征？如何分类？2．如何确定外购存货的采购成本？3．发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？4．发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？5．生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？6．什么是计划成本法？有哪些主要优点？7