中级财务会计第十章长期负债

第一节长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款——本金1500000（2）20×9年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息135000贷：银行存款135000（5）2×10年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息90000同时：借：固定资产——××厂房1725000贷：在建工程——××厂房1725000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9～12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款45000贷：应付利息45000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息135000贷：银行存款135000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——本金1500000贷：银行存款1500000二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率3.到期归还本金借：应付债券——面值贷：银行存款2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）[phone]×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)（1）2×11年1月1日，发行债券时借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000——利息调整2596200（2）2×11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息——××银行3600000（3）2×11年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行3600000贷：银行存款3600000（4）2×12年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）3106300.5应付债券——利息调整493699.5贷：应付利息——××银行3600000（5）2×12年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行3600000贷：银行存款3600000（6）2×13年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）3081615.53应付债券——利息调整518384.47贷：应付利息——××银行3600000（7）2×13年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行3600000贷：银行存款3600000（8）2×14年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）3055696.30应付债券——利息调整544303.70贷：应付利息——××银行3600000（9）2×14年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行3600000贷：银行存款3600000（10）2×15年12月31日，借：财务费用（或在建工程）3030377.67应付债券——面值60000000——利息调整569622.33贷：银行存款63600000（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于2008年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为l00元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2008年1月1日起至2010年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2008年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2008年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2008年12月31日达到预定可使用状态。(3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可转换公司债券利息3000万元。(4)2009年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。已知：（P/S,6%,1）=0.9434；（P/S,6%,2）=0.8900；（P/S,6%,3）=0.8396。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。⑤考虑发行费用后的实际利率为6.59%。要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(4)计算甲公司可转换公司债券2008年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2008年度利息费用的会计分录。(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2009年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录。(6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（1）负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×（1+2.5%）×0.8396=178508.2（万元），权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8（万元）。（2）负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13（万元）权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87（万元）。（3）借：银行存款196800应付债券——可转换公司债券（利息调整）24347.93贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000资本公积——其他资本公积21147.93（4）2008年l2月31日借：在建工程11575.47贷：应付利息3000应付债券——可转换公司债券（利息调整）8575.472009年1月1日借：应付利息3000贷：银行存款3000200000-24347.93+8575.47=184227.54（5）2009年6月30日借：财务费用6070.30贷：应付利息2000应付债券——可转换公司债券（利息调整）4070.30184227.54+4070.30=188297.84（6）借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000资本公积——其他资本公积21147.93应付利息2000贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）11702.16股本20000资本公积——股本溢价191445.77三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（2）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用（3）租赁资产折旧的计提①折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。②折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（4）履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。（5）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（6）租赁期届满时的会计处理①返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司在租赁谈判和签订租赁