企业会计准则9号——职工薪酬

郭永清博士企业会计准则9号——职工薪酬†职工薪酬的涵义和范围†职工薪酬的确认和计量†辞退福利的概念、确认和计量†职工薪酬的列报†与现行规定的比较†衔接规定郭永清博士一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：„职工工资、奖金、津贴和补贴，即构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致„职工福利费„保险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费„住房公积金„工会经费和职工教育经费„非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工„解除劳动关系补偿：辞退福利„其他与获得职工提供的服务相关的支出‹除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本准则规范。郭永清博士一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围1.职工的范围‡与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；‡企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；‡虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。郭永清博士一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围2.职工薪酬的范围‡在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；‡提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。‹以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提‡应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”‡应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金‡应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提‹本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费‹我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划‹企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额‹必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务‹企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法‡以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用‡无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用‡提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法示例1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生产成本2104600（1700000+404600）管理费用371400（300000+71400）贷：应付职工薪酬——非货币性福利2476000借：应付职工薪酬——非货币性福利2476000贷：库存商品2000000应交税费——应交增值税（销项税额）476000郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生产成本198900(170×1000+28900)管理费用35100(30×1000+5100)贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000借：应付职工薪酬——非货币性福利贷:银行存款234000附注中应当披露企业发放给职工的非货币性福利710000元。郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量示例2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。郭永清博士二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用60000贷：应付职工薪酬——非货币性福利60000借：应付职工薪酬——非货币性福利60000贷：累计折旧20000其他应付款40000‹附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念‡在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利‡在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。‡正式计划是指已经董事会或类似机构批准‡实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认‹职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。‹实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量示例3:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量A公司20×7年辞退计划一览表金额单位：万元所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿11--101010101010--202020202020--3030303011--1010881010--202018182020--3030282811--1010551010--202015152020--30302525小计小计160160一般技工一般技工100100高级技工高级技工5050车间主任车间主任副主任副主任1010彩电车间彩电车间郭永清博士三、辞退福利概念、确认和计量†假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退福利金额应为113.4（5.67×20）万元。借:管理费用113.4贷:应付职工薪酬——辞退福利113.4接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67郭永清博士四、职工薪酬的处理与列报†应付职工薪酬„一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。„二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。郭永清博士四、职工薪酬的处理与列报†应付职工薪酬„三、应付职工薪酬的主要账务处理†（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。„企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。„企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。„企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。„企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。„企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。郭永清博士四、职工薪酬的处理与列报†应付职工薪酬†三、应付职工薪酬的主要账务处理„（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理†生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。†管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。†销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。†应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。†因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。†外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。†四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余郭永清博士四、职工薪酬的处理与列报(一)列报原则日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露(三)辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。‡形成原因‡经济利益流出的不确定性‡预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。郭永清博士五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则4.提出非货币性福利的概念与处理郭永清博士六、衔接†对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。„借：未分配利润、盈余公积贷：预计负债†未来适用法：其他会计政策变更