理财规划师(专业能力)第二章

第二章税收规划2019/9/24东营市华夏职业培训学校2本章结构第一节税收筹划概述第二节税收筹划的原理与技术第三节增值税税收筹划第四节消费税税收筹划第五节企业所得税税收筹划2019/9/24东营市华夏职业培训学校3第一节税收筹划概述•一、税收筹划的含义•纳税人或者扣缴也无人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。2019/9/24东营市华夏职业培训学校4二、税收筹划与逃税、漏税、骗税的区别•税收筹划：纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的实现筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。•逃税：指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，不缴纳或少缴纳税款的税务违法行为。•漏税：由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识地少缴税或不缴税的行为。•骗税：纳税人利用假报出口等虚构事实或隐瞒真相的方法，经过公开的合法的程序，利用国家税收优惠政策，骗取减免税或者出口退税的行为。2019/9/24东营市华夏职业培训学校5三、税收筹划的特征选择性专业性风险性时效性四、税收筹划的基本原则合法性原则效益最大化原则筹划性原则2019/9/24东营市华夏职业培训学校6五、税收筹划的流程（一）企业基本情况与需求分析•1.基本情况——企业的组织形式、企业的财务情况、投资意向、对风险的态度。•2.需求分析——•（1）要求最大程度地增加每年的所得；•（2）要求若干年后企业资本有最大的增值；•（3）既要求增加所得，也要求资本增值。2019/9/24东营市华夏职业培训学校7•（二）企业相关财税政策整理归类•1.通过税务机关寄发的免费税收法规资料；•2.通过到税务机关索取免费税收法规资料；•3.通过图书馆查询政府机关有关出版物；•4.通过政府网站或专业网站查询政府机关的免费电子税资料库；•5.通过订阅和购买政府机关发行的税收法规出版物；•6.通过订阅和购买中介机构出于营利目的税收汇编法规资料。2019/9/24东营市华夏职业培训学校8•（三）企业纳税评估与剖析•1.纳税内部控制制度；•2.涉税会计处理；•3.涉税理财计划；•4.主要涉税税种；•5.近三个年度纳税情况分析；•6.纳税失误与涉税症结分析；•7.税收违规处罚记录；•8.税企关系。2019/9/24东营市华夏职业培训学校9•（四）税收筹划方案设计与拟定•1.涉税问题的判定。•2.涉税问题的分析、判断。•3.设计可行的多种备选方案。•4.备选方案的评估与选优。•（五）税收筹划涉税纠纷处理2019/9/24东营市华夏职业培训学校10第二节税收筹划的原理与技术一、税收筹划原理（一）绝对节税与相对节税原理•1.绝对节税原理。税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。•（1）直接节税原理。直接减少纳税人应当缴纳的税款的绝对额。•（2）间接节税原理。纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。2019/9/24东营市华夏职业培训学校11•2.相对节税原理。一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时期内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少的节税原理。（二）税基式、税率式、税额式税收筹划原理•1.税基式筹划：纳税人通过缩小计税依据的方式来减轻税负的筹划，税基是计税的直接依据，在税率一定的情况下，税基越小，纳税人缴纳的税款越小。•2.税率式筹划：纳税人通过税收安排使用比较低的税率，从总体上减轻税收负担的筹划方式，一般有低税率法与转移定价法。•3.税额式筹划：纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担的筹划方式，它主要是利用减免税收优惠达到减少税收的目的。2019/9/24东营市华夏职业培训学校12•二、收税筹划的技术•（一）免税技术•在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象，而免于纳税的税收筹划技术。•一般分为法定免税、特定免税和临时免税。法定免税是主要方式，后两者是辅助方式，是对法定免税的补充。•免税技术的特点：•（1）绝对节税•（2）技术简单•（3）使用范围狭窄•（4）具有一定的风险性•注意事项：•（1）尽量争取更多的免税待遇。•（2）尽量使免税期最长化。2019/9/24东营市华夏职业培训学校13•（二）税收减征技术•指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收的税收筹划技术。•其特点：•（1）绝对节税•（2）技术简单•（3）适用范围较小•（4）具有一定的风险性•注意事项：•（1）尽量争取税收减征待遇。•（2）尽量减税期最长化。2019/9/24东营市华夏职业培训学校14•（三）税率差异技术•指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的的税收筹划技术。•特点：•（1）绝对节税•（2）技术简单•（3）适用范围较小•（4）具有一定的风险性•注意事项：•（1）尽量寻求税率最低化。•（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。2019/9/24东营市华夏职业培训学校15•（四）分劈技术•指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。•特点：•（1）绝对节税。•（2）适用范围狭窄。•注意事项：•（1）分劈合理化。•（2）节税最大化。2019/9/24东营市华夏职业培训学校16•（五）税前扣除技术•指合法和合理地情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的税收筹划技术。•特点：•（1）可用于绝对节税和相对节税。•（2）技术较为复杂。•（3）适用范围较大。•（4）具有相对确定性。•注意事项：•（1）扣除项目最多化。•（2）扣除金额最大化。•（3）扣除最早化。2019/9/24东营市华夏职业培训学校17•（六）抵免技术•指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而对对节税的税收筹划技术。抵免是当对纳税人来源于国内外的全部所得或财产所得课征所得税时，允许以其在国外以缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际所得或财产重复征税的一种措施。•（1）绝对节税。•（2）技术较为简单。•（3）适用范围较大。•（4）具有相对确定性。•注意事项：•（1）抵免项目最多化。•（2）抵免金额最大化。2019/9/24东营市华夏职业培训学校18•（七）延期纳税技术•指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。•特点：•（1）相对节税•（2）技术复杂•（3）适用范围大•（4）具有相对稳定性•注意事项：•（1）延期纳税项目最多化•（2）演长期最大化2019/9/24东营市华夏职业培训学校19•（八）退税技术•指在合法和合理的情况下，是税务机关全部或部分退还纳税人已纳税款而直接纳税的税收筹划技术。•特点：•（1）绝对节税•（2）技术较为简单•（3）适用范围较小•（4）具有一定的风险性•注意事项：•（1）尽量争取退税项目最多•（2）尽量是退税额最大化•（九）利用税收优惠技术•在指合法和合理的情况下，使纳税人按照国家的税收优惠政策享受差别税收待遇的税收筹划技术。2019/9/24东营市华夏职业培训学校20•小节考核•例1：很多国家的所得税和一般财产税大都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。如果采用（）可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率。•A.免税技术•B.延期纳税技术•C.抵免技术•D.分劈技术•答案：D2019/9/24东营市华夏职业培训学校21•小节考核•例2：采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于（）。•A.前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税•B.后者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税•C.前者主要是利用国家的财经政策•D.后者主要是利用国家的社会政策•答案：A2019/9/24东营市华夏职业培训学校22第三节增值税税收筹划第一单元增值税概述增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。它有保持税收中性、普遍征收、税收负担由商品的最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率和实行价外税制度的特点。一、纳税义务人凡在中华人民共和国境内的销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。具体包括：（1）从事各种货物销售的单位和个人；（2）从事加工和修理修配业务的单位和个人；（3）从事进口货物的单位和个人。2019/9/24东营市华夏职业培训学校232019/9/24东营市华夏职业培训学校24•二、税率和征收率•（一）增值税税率•我国增值税采取基本税率再加一档低税率的模式，具体可分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。•1.基本税率。•增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率以外，税率一律为17%。2019/9/24东营市华夏职业培训学校25•2.低税率。低税率为13%。•（1）粮食、食用植物油、鲜奶；•（2）自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；•（3）图书、报纸、杂志；•（4）饲料、化肥、农药、农业机械、农民塑料薄膜；•（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。3.零税率。适用于出口货物：•（1）报关出境的货物；•（2）运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。2019/9/24东营市华夏职业培训学校26•（二）增值税征收率•1.增值岁对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人使用的税率成为征收率。•2.根据国务院及其有关规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：•（1）纳税人销售自己使用过的物品；•（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。•（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税；•（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。•3.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。2019/9/24东营市华夏职业培训学校27•三、应纳税额的计算•（一）一般纳税人应纳税额的计算•当期销项税额=当期不含税销售额×适用税率•应纳税额=当期销项税额－当期进项税额•（二）小规模纳税人应纳税额的计算•应纳税额=销售额×征收率•（三）进口货物应纳税额的计算•组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税•应纳税额=组成计税价格×税率•（四）出口货物退税•纳税人出口适用零税率的货物可以按照规定向税务机关申报办理该项货物的增值税退税。目前，出口货物的增值税退税率分别为5%、9%、13%、15%、16%和17%六档。2019/9/24东营市华夏职业培训学校28•四、优惠政策•（一）免征增值税的项目•1.农业生产者销售自产农业产品，这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人；•2.避孕药用具；•3.古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；•4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；•5.外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备；•6.由残疾人组织直接进口共残疾人使用的专用品；•7.销售的自己使用过的物品。2019/9/24东营市华夏职业培训学校29•（二）减免税相关规定•1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。•2.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。•3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值