企业财务会计第九章---费用

一、费用•一、费用的概述•(一)费用的概念与特征•费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。•(四)费用与成本的区别和联系•费用与成本可以相互转化。一个期间的成本可能包括了上一个期间的费用，而某一期间的费用可能会成为下一期间成本的组成部分。•二、产品成本计算的程序与基本方法•(一)产品成本计算的一般程序•(二)产品成本计算的基本方法三、期间费用【例9-18】某企业2010年6月发生有关财务费用的业务如下：（1）10日，支付本季短期借款利息6000元。借：财务费用——利息支出6000贷：银行存款6000（2）25日，接到银行通知，第二季度存款利息收入为3000元。借：银行存款3000贷：财务费用——利息收入3000•（3）6月28日，支付银行承兑汇票手续费2000元.•借：财务费用——手续费2000•贷：银行存款2000•（4）6月30日，将本月发生的财务费用转入“本年利润”账户。•借：本年利润14000•贷：财务费用14000•四、制造费用的归集和分配•制造费用是核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。•(二)分配方法•按生产工人工资分配。•按生产工人工时分配。•按机器工时分配。•按耗用原材料的数量或成本分配。•按直接成本分配。•按产品产量分配。•按年度计划分配率分配（季节性生产企业）。(三)计算公式借：生产成本——基本生产成本（A产品）25000——基本生产成本（B产品）15000——辅助生产成本（供电）10000制造费用——基本生产车间9000——供电车间2000管理费用——工资及福利费6000贷：应付职工薪酬——工资67000•(四)辅助生产费用的归集和分配•l.辅助生产的任务•主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。•2.辅助生产可分为两类•(1)提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。•(2)提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。•3.归集•经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账中。•4.分配•月末可按其用途进行分配。•【例9-22】某企业有供水、机修两个辅助生产车间，本月车间直接发生的费用是：供水车间82000元，机修车间210000元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：•借：生产成本——基本生产成本（A产品）117000•——基本生产成本（B产品）116600•管理费用58400•贷：生产成本——辅助生产成本（供水）82000•——辅助生产成本（机修）210000•常用分配方法•在产品不计算成本法。•在产品成本按年初数固定计算法。•约当产量法。•在产品成本按所耗用原材料费用计算法。•在产品成本按定额成本计算法。•定额成本比例法。•1.在产品不计算成本法•在产品不计算成本法：是指月末不计算在产品成本，即假定月末没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工产品成本负担。•适用范围：适用于各月末在产品数量很少的产品。•2.在产品成本按年初数固定计算法•在产品成本按年初数固定计算法：是指各月末可以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而固定以年初数来反映。•适用范围：适用于各月末在产品数量较小或虽然数量较大，但各月末在产品成本成本相差不多。•3.约当产量法•约当产量法是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。•适用范围：适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且各项生产费用在成本中所占比重相差不多的产品。•计算公式分配不同项目的费用时要用不同的约当产量•(1)加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的确定•如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不多时：可将全部在产品的完工程度估计为50%。•如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大，且单位产品在各工序的加工量也相差较大时：应分工序确定各工序在产品的完工程度。•公式•(2)直接材料完工程度的确定•①如果直接材料在生产开工时一次投入：完工程度为100%，即月末在产品的约当产量就等于月末在产品的数量。•②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：应分工序确定各工序在产品的完工程度。•③如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直接材料：应分工序确定各工序在产品的完工程度。•【例9-24】甲产品需要经过二道工序生产完毕，甲产品材料消耗定额为10千克，其中第一、二工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克，甲产品本业月末在产品为300件，其中第一、二工序分别为100件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。•解：•第一工序完工程度＝（4×50%）÷10＝20%•第二工序完工程度＝（4＋6×50%）÷10＝70%•月末在产品约当产量＝100×20%＋200×70%＝160（件）•【例9-25】乙产品需要经过三道工序生产完毕，乙产品材料消耗定额为20千克，其中第一、二、三工序的材料消耗定额分别为4千克、6千克、10千克，乙产品本月月末在产品为350件，其中第一、二、三工序分别为100件、50件、200件。要求：计算各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。•解：•第一工序完工程度＝4÷20＝20%•第二工序完工程度＝（4＋6）÷20＝50%•第三工序完工程度＝（4＋6＋10）÷20＝100%•月末在产品约当产量＝100×20%＋50×50%＋200×100%＝245（件）