企业财务会计第四章第二节

第四章负债第二节长期负债一、长期负债概述（一）长期负债的概念长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它是除了投资人投入企业的资本以外，企业向债权人筹集、可供企业长期使用的资金。一、长期负债概述（二）长期负债的特点偿还期限长偿还期限超过1年或超过一个营业周期。一、长期负债概述（二）长期负债的特点债务金额较大举借长期负债的目的主要是为了购置长期资产以满足规模经营的需要。偿还期限长一、长期负债概述（二）长期负债的特点可能为投资人带来更大的收益企业举借长期债务，只需按期偿还债权人按固定利率计算的利息，如果企业经营所得的投资利润率高于长期债务所确定的利息率，投资人就可享有其高出部分的收益。债务金额较大偿还期限长一、长期负债概述（三）长期负债的分类及内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其主要包括：固定资产投资借款、更新改造借款、科研开发借款等。一、长期负债概述（三）长期负债的分类及内容应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发生的债券及应付的利息。债券的发行价格的高低，取决于债券面值、债券票面利率、市场利率、债券到期日四项因素。长期借款一、长期负债概述（三）长期负债的分类及内容长期应付款应付债券长期借款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。其主要包括：采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。一、长期负债概述（三）长期负债的分类及内容专项应付款长期应付款应付债券长期借款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的款项。其主要包括技术改造专款、技术研究专款等。一、长期负债概述（三）长期负债的分类及内容递延税款专项应付款长期应付款应付债券长期借款是指企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。二、长期借款的核算账户设置长期借款归还的各种长期借款的本金和利息取得的各种长期借款及其应付而未付的利息企业尚未偿还的长期借款的本金和利息该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。二、长期借款的核算业务流程①企业借入与归还长期借款：银行存款长期借款银行存款归还款项借入二、长期借款的核算②企业发生借款费用的处理：筹建期间的借款费用①属于生产经营期间的借款费用；②属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定予以资本化。长期借款长期待摊费用财务费用在建工程在固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用。业务举例【例4-41】合安公司2001年8月1日借入固定资产投资借款1000万元，借款年利率为3.6%，借款期限为2年零5个月，合同规定每年年底归还借款利息，借款期满一次性偿还本金。款项借入后当即用于综合楼的改造。2001年12月31日前共发生工程支出300万元；2002年12月31日前又发生工程支出600万元；综合楼工程于2003年8月1日前又发生工程支出100万元，且达到预定可使用状态，交付使用，并办理了竣工决算手续。2003年12月31日借款到期还本付息。①借款存入银行：长期借款银行存款1000000010000000业务流程借：银行存款10000000贷：长期借款——固定资产投资借款10000000会计分录业务举例【例4-41】②2001年发生工程支出：在建工程银行存款30000003000000业务流程借：在建工程——建筑工程（综合楼工程）3000000贷：银行存款3000000会计分录业务举例【例4-41】③2001年底计算借款利息：在建工程长期借款150000150000业务流程借：在建工程——建筑工程（综合楼工程）150000贷：长期借款——固定资产投资借款150000会计分录10000000×3.6%÷12×5=150000（元）业务举例【例4-41】④2001年底支付借款利息：银行存款长期借款150000150000业务流程借：长期借款——固定资产投资借款150000贷：银行存款150000会计分录业务举例【例4-41】⑤2002年发生工程支出：银行存款在建工程60000006000000业务流程借：在建工程——建筑工程（综合楼工程）6000000贷：银行存款6000000会计分录业务举例【例4-41】⑥2002年底计算的借款利息：长期借款在建工程360000360000业务流程借：在建工程——建筑工程（综合楼工程）360000贷：长期借款——固定资产投资借款360000会计分录10000000×3.6%=360000（元）业务举例【例4-41】⑦2002年底支付借款利息：银行存款长期借款360000360000业务流程借：长期借款——固定资产投资借款360000贷：银行存款360000会计分录业务举例【例4-41】⑧2003年发生工程支出：银行存款在建工程10000001000000业务流程借：在建工程——建筑工程（综合楼工程）1000000贷：银行存款1000000会计分录业务举例【例4-41】⑨2003年1—7月份借款利息：长期借款在建工程210000210000业务流程借：在建工程——建筑工程（综合楼工程）210000贷：长期借款——固定资产投资借款210000会计分录10000000×3.6%÷12×7=210000（元）业务举例【例4-41】⑩2003年8—12月份每个月的借款利息：长期借款财务费用3000030000业务流程借：财务费用30000贷：长期借款——固定资产投资借款30000会计分录10000000×3.6%÷12=30000（元）业务举例【例4-41】⑾2003年底支付借款利息，归还本金：银行存款长期借款1036000010360000业务流程借：长期借款——固定资产投资借款10360000贷：银行存款10360000会计分录业务举例【例4-41】⑿工程决算，并交付使用：在建工程固定资产1072000010720000业务流程借：固定资产——综合楼10720000贷：在建工程——建筑工程（综合楼工程）10720000会计分录三、应付债券的核算（一）债券发行的基本账务处理应付债券债券折价和溢价摊销额以及到期偿还的债券本息应付债券的面值、债券溢价、应计利息及折价摊销额尚未到期债券的本金和利息该账户下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，并应按债券种类进行明细分类核算。企业发行1年期及1年期以下的短期债券，应当另设“应付短期债券”账户核算。三、应付债券的核算（一）债券发行的基本账务处理业务流程应付债券——债券面值应付债券——债券溢价银行存款溢价发行应付债券——债券折价折价发行（一）债券发行的基本账务处理业务举例1.债券面值发行【例4-42】合安公司于2001年1月1日按面值发行3年期、票面年利率为3.15%，到期一次还本付息的债券600000元（发行费用略），用以补充流动资金，发行的债券款已存入银行。业务流程银行存款应付债券600000600000会计分录借：银行存款600000贷：应付债券——债券面值600000业务举例2.债券溢价发行【例4-43】合安公司于2001年1月1日发行5年期，到期一次还本付息，票面年利率为3.6%的债券用于固定资产投资。债券面值为1000000元，实际发行价格为1022500元（发行费用略），发行的债券款已存入银行。业务流程会计分录借：银行存款1022500贷：应付债券——债券面值1000000——债券溢价22500银行存款应付债券——债券面值10000001022500应付债券——债券溢价225002.债券折价发行业务举例【例4-44】若例4-43的债券为折价发行，票面年利率为2.88%，实际发行款为986500元存入银行，其他资料不变。业务流程会计分录借：银行存款986500应付债券——债券折价13500贷：应付债券——债券面值1000000银行存款应付债券——债券面值1000000986500应付债券——债券折价13500三、应付债券的核算（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法直线法实际利率法通常采用三、应付债券的核算（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理业务流程①面值发行债券应计提利息的处理：应付债券——应计利息财务费用在建工程三、应付债券的核算（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理业务流程②溢价发行债券时，溢价摊销和应计利息的处理：应付债券——应计利息财务费用在建工程应付债券——债券溢价三、应付债券的核算（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理业务流程③折价发行债券时，折价摊销和应计利息的处理：应付债券——应计利息财务费用在建工程应付债券——债券折价业务流程1.面值发行债券应计利息业务举例【例4-45】接例4-42，假设发行的债券于每年末一次计提利息。应计利息=600000×3.15%=18900（元）应付债券——应计利息财务费用1890018900会计分录借：财务费用18900贷：应付债券——应计利息18900业务流程2.债券溢价摊销和应计利息业务举例【例4-46】接例4-43，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。应计利息=1000000×3.6%=36000（元）溢价摊销=22500÷5=4500（元）会计分录借：在建工程31500应付债券——债券溢价4500贷：应付债券——应计利息36000应付债券——应计利息在建工程3600031500应付债券——债券溢价4500业务流程3.债券折价摊销和应计利息业务举例【例4-47】接例4-44，假设发行的债券于每年末进行利息计提、折价摊销。应计利息=1000000×2.88%=28800（元）折价摊销=13500÷5=2700（元）会计分录借：在建工程31500贷：应付债券——应计利息28800应付债券——债券折价2700应付债券——应计利息在建工程2880031500应付债券——债券折价2700三、应付债券的核算（三）债券到期支付本息业务流程应付债券——债券面值银行存款应付债券——应计利息（三）债券到期支付本息业务流程业务举例【例4-48】接例4-42、例4-43、例4-44，债券到期的本息和分别为：656700元（600000+18900×3）、1180000元（1000000+36000×5）、1144000元（1000000+28800×5）。应付债券——债券面值银行存款应付债券——应计利息65670060000056700会计分录借：应付债券——债券面值600000——应计利息56700贷：银行存款656700四、长期应付款的核算账户设置长期应付款发生的长期应付款应付款项的归还数尚未支付的各种长期应付款该账户应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。四、长期应付款的核算（一）应付补偿贸易引进国外设备款业务流程①企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款在建工程原材料四、长期应付款的核算（一）应付补偿贸易引进国外设备款业务流程②企业用人民币支付进口关税、国内运杂费和包装费时：银行存款在建工程原材料长期借款（一）应付补偿贸易引进国外设备款③企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：固定资产在建工程④归还引进设备款时：银行存款长期应付款应收账款业务举例【例4-49】合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600000元。该设备投产使用后，第一批生产产品300件，每件售价300元，每件成本240元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。①引进设备时：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款固定资产600000600000借：固定资产——X设备600000贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款600000业务流程会计分录【例4-49】②第一批产品销售时：借：应收账款