企事业会计改革(定讲

企事业会计改革中南财经政法大学财税学院王金秀我国国库单一账户体系（一）国库单一账户（二）零余额账户财政、单位（三）财政专户财政国库制度改革：集中收付1、国库单一账户体系帐户集中统一管理2、直支财政直接支付财政授权支付3、直收直接缴库集中汇缴部门预算：基本支出、项目支出单位预算：结余留用——结余结转按规定处理四本预算一般公共预算政府性基金预算国有资产经营预算社会保险基金预算支出、资产收入、负债（净资产）—+—+余：余：事业单位通用会计科目序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类三、净资产11001库存现金293001事业基金21002银行存款303101非流动资产基金31011零余额账户用款额度310101长期投资41101短期投资310102固定资产51201财政应返还额度310103在建工程120101财政直接支付310104无形资产120102财政授权支付313201专用基金61211应收票据323301财政补助结转71212应收账款330101基本支出结转81213预付账款330102项目支出结转91215其他应收款333302财政补助结余101301存货343401非财政补助结转111401长期投资353402事业结余121501固定资产363403经营结余131502累计折旧373404非财政补助结余分配141511在建工程四、收入类151601无形资产384001财政补助收入161602累计摊销394101事业收入171701待处置资产损溢404201上级补助收入二、负债类414301附属单位上缴收入182001短期借款424401经营收入192101应缴税费434501其他收入202102应缴国库款五、支出类212103应缴财政专户款445001事业支出222201应付职工薪酬455101上缴上级支出232301应付票据465201对附属单位补助支出242302应付账款475301经营支出252303预收账款485401其他支出262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款“双分录”科目固定资产在建工程无形资产长期投资政府储备物资公共基础设施存货预付账款应付账款长期应付款购买资产或存货借：事业支出借：应付税费——应付增值税贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款同时记借：固定资产贷：固定基金/资产基金——固定资产借：成本费用/资产基金——固定资产贷：累计折旧购入存货按确定成本记借：存货贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入应付账款等领用、发出存货借：事业支出、经营支出等贷：存货货币资金投资以货币资金取得的长期股权或债权投资，按实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，作分录：借：长期投资——长期股权投资/长期债权投资贷：银行存款等同时，作会计分录：借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以货币资金取得的短期投资，按投资成本作分录：借：短期投资贷：银行存款等固定资产减少的核算待处置固定资产1．单位毁损、报废、出售、无偿调出、对外捐赠、投资转出的固定资产，转入待处置资产时，作会计分录：借：待处置资产损溢——处置资产价值累计折旧贷：固定资产2．实际毁损、报废、出售、无偿调出、对外捐赠、投资转出的固定资产进行核销时，按处置固定资产对应的非流动资产基金，作会计分录：借：非流动资产基金——固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值用固定资产对外投资事业单位以固定资产对外投资，按评估价加相关税费作为投资成本，作会计分录：借：长期投资——长期股权投资贷：非流动资产基金——长期投资按发生的相关税费，作会计分录：借：其他支出贷：银行存款应缴税费同时，作会计分录：借：非流动资产基金——固定资产累计折旧（投出固定资产已计提折旧）贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）待处置资产损溢的科目设置定义：待处置资产损溢是指事业单位待处置资产的价值以及处置损溢。与企业待处理财产损溢包括清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值不同，事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。科目：“待处置资产损溢”科目应当按照待处置资产项目进行明细核算。对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。“大账”科目基建账科目编号名称编号名称一、资产类1001库存现金233现金1002银行存款232银行存款1011零余额账户用款额度234零余额账户用款额度1021财政应返还额度235财政应返还额度1212应收账款251应收有偿调出器材及工程款253应收票据1215其他应收款252其他应收款261拨付所属投资借款281有价证券1501固定资产201固定资产1502累计折旧202累计折旧1511在建工程101建筑安装工程投资102设备投资103待摊投资104其他投资211器材采购212采购保管费213库存设备214库存材料218材料成本差异219委托加工器材241预付备料款242预付工程款1701待处理财产损溢203固定资产清理271待处理财产损失二、负债类2001应缴财政款362应交基建包干节余（应交财政部分）363应交基建收入（应交财政部分）364其他应交款（应交财政部分）2101应缴税费361应交税金2201应付职工薪酬341应付工资342应付福利费“大账”科目基建账科目编号名称编号名称2301应付账款331应付器材款332应付工程款（1年以内偿还的）351应付有偿调入器材及工程款353应付票据2305其他应付款352其他应付款364其他应交款（非应交财政部分）2401长期应付款332应付工程款（超过1年偿还的）304基建投资借款305上级拨入投资借款306其他借款三、净资产类3001财政拨款结转301基建拨款（贷方余额中归属于同级财政拨款结转的资金）301基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）401留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）3002财政拨款结余301基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）401留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）3101其他资金结转结余301基建拨款（本期借方发生额中属于交回的非同级财政结余资金）401留成收入（属于非同级财政拨款形成的部分）3501350121350131资产基金固定资产在建工程根据相关科目分析计算3502待偿债净资产根据相关科目分析计算四、收入类4001财政拨款收入301基建拨款（本期贷方发生额中属于同级财政拨款的部分）4011其他收入301基建拨款（本期贷方发生额中属于非同级财政拨款的部分）321上级拨入资金五、支出类5001经费支出根据相关科目分析计算事业单位财务分析指标1.预算收入和支出完成率，衡量单位收支总预算及分项预算完成的程度预算收入完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%年终执行数不含上年结转和结余收入数预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%年终执行数不含上年结转和结余支出数2.人员支出、公用支出占事业支出的比率，衡量事业单位事业支出结构人员支出比率＝人员支出÷事业支出×100%公用支出比率＝公用支出÷事业支出×100%3.人均基本支出，衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平人均基本支出＝（基本支出-离退休人员支出）÷实际在编人数4.资产负债率，衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为：资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%1998年军工科研事业单位会计科目新《科学事业单位财务制度》《科学事业单位财务制度》2012年12月28日公布，2013年1月1日起实施。在现有科学事业单位财务制度框架内，增设“内部成本费用管理”和“财务监督”两章，增加三十二条，共分十三章八十五条。主要修订内容：体现财政改革相关成果坚持科学事业单位的公益属性，对单位的生产经营活动进行了严格限制突出科学化精细化管理要加强科研项目资金管理，明确单位是科研项目预算管理的责任主体，科研项目预算要科学、合理、真实地编制，强调科研项目资金，应当按照国家有关规定或者合同要求进行管理，不得截留、挤占、挪用和违反规定转拨资金，不得虚列支出，不得以任何形式谋取私利。加强了科研项目资金结转结余管理。加强科学事业单位资产管理。提高了固定资产单价标准，强调科学事业单位应当在保证正常运转和事业发展的前提下对外投资，并履行相关审批程序，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。明确规定对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销，以真实反映单位固定资产和无形资产的价值等。规范了内部成本费用核算，加强经济核算和绩效管理，新《财务制度》规定具备条件的科学事业单位可以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管理，并对内部成本核算的对象、方法、各类成本费用的界定和划分等进行了统一的规定，建立起比原制度更加规范的成本费用管理制度。内部成本费用管理成本费用是指科学事业单位为完成专业业务活动及其他活动而发生的资产耗费和损失，包括科研项目成本、非科研项目成本和期间费用。具备条件的科学事业单位应当按照财务主管部门和财政部门的要求或者根据业务发展需要，以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管理。实施内部成本费用管理的科学事业单位，应当在支出管理的基础上，将效益仅与本会计年度相关的支出计入当期成本费用；将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入成本费用。科研项目成本包括直接成本和间接成本科研项目成本是指科学事业单位为完成科研项目而发生的资产耗费和损失，包括直接成本和间接成本。（一）直接成本，即在实施科研项目过程中发生的，可以直接计入核算对象的各项费用，包括直接材料、直接人工及其他直接费用。（二）间接成本，即在实施科研项目过程中发生的，不能直接计入核算对象，需要按照一定原则和标准分配计入的各项费用。科研事业单位会计科目新会计制度修订1.基建核算内容纳入大账2.规范国库集中支付核算。3.避免事业和经营结余不实：企业所得税。4.强化国有资产管理：扩大净资产基金制模式；“收支两条线”管理。5.基金制下，科研单位对外投资和自筹基本建设都受到专项基金总额的规模限制，规定原则上不允许超出基金规模开展技改和股权投资。6.取消修购基金，实提折旧7.对财政补助资金结转结余处理规定，明确大型设施维护费等财政专项补助收入在收到时直接结转事业结余8.应付职工薪酬的核算范围包括职工工资、奖金、津补贴、职工福利费、职工社会保险费、住房改革支出等。仅相当于2014年新修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》的“短期薪酬”的一部分，尚未包含工会经费和职工福利经费。企业会计准则还新扩充了离职后福利，辞退福利和其他长期职工福利及支付给职工家属的福利等范畴。9.职工福利基金企业会计准则体系我国企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等.《企业会计准则——基本准则》是管理会计的基本要求，对中国会计工作起到了规范与监督作用。《企业会计准则——基本准则》于1993年发布，1999年根据《中华人民共和国会计法》修订，2001年部分准则修订。2006年2月15日集中颁发企业会计准则包括1项基本准则和38项具体准则（含应用指南），2007年1月1日在上市公司执行。2006年新准则颁布后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函2014年第一次大规模修订和增补，财政部先后发布了八项准则的增补或修订版，要求企业自2014年7月1日起执行。这些新准则基本与相关部发布了六项国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。财政部还于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，