会计准则发展

国际会计准则的发展及启迪无忧会计网时间：2007-9-2710:15:00作者：张海峰王丽来源：会计师-2007年第4期发表评论查看评论在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，跨国公司业务不断发展，建立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的。近年有关国际会计准则的讨论是一个热点问题，国际会计准则的发展取得了令人瞩目的成就，本文回顾了国际会计准则的发展历史，对其应用现状进行了分析，并概括了从国际会计准则的发展中得到的启示。在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，跨国公司业务不断发展，建立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的，许多国家和国际组织为此作了大量的努力，国际会计准则委员会(简称IASC，2001年重组后更名IASB)是其中的主要代表之一。一、国际会计准则发展历史(一)寻求各国支持阶段(1989年以前)这一阶段，国际会计准则委员会的主要工作是兼顾各国会计法规，经济环境和法律体系等方面的差异，认可各国对主要会计问题所采取的处理方法，准则几乎包容了各国会计实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。这一阶段共制定了26份国际会计准则。到了20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加，国际会计准则在会计政策选择上的多样性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。(二)提高财务报表的可比性阶段(1989—1994)由于对某一会计事项采用多种的会计处理方法，会影响到会计信息的可比性，针对各国的批评意见，国际会计准则委员会实施了一项会计准则可比性计划，旨在减少可选择的会计处理方法，提高国际会计准则的可比性。1、1989公布了准则草案第32号——《财务报表可比性》，其基本内容是：在已公布的国际会计准则中，对于同一会计事项尽量减少可选择的处理方法。对于有些会计事项在短期内必须保留多种选择方法时，则规定“倾向性的处理方法”(即被认为最具可比性的)和“可选择的方法”(指在短期仍需保留的)，同时废除某些不可取的方法。2、1990年7月，国际会计准则委员会公布了“财务报表可比性意见报告”，将原有的“倾向性处理方法”的提法改为“基准处理方法”。(三)制定核心准则阶段(1995—2000)1995年7月，证券委员会国际组织(IOSCO)与国际会计准则委员会达成协议，如果国际会计准则委员会能够完成IOSCO提出的核心准则(五大类40个项目)，IOSCO将批准这套核心准则，并推荐跨国上市公司在编制财务报表时使用。1997年国际会计准则委员会成立了常设的准则解释委员会，不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。1998年12月，随着《国际会计准则39号金融工具：确认与计量》的通过，制定核心准则的计划宣告完成，1999年IOSCO开始了对核心准则的审核，2000年5月17日IOSCO全部通过了40个核心准则项目，批准跨国证券发行和上市的公司使用国际会计准则，此举标志着全球财务报告协调化的一个里程碑。(四)核心准则应用阶段(2000年至今)核心准则计划完成后国际会计准则委员会的影响日益广泛，核心准则也开始被各国所采用。为了进一步提高国际会计准则委员会的作用与地位，使核心准则尽快在全世界范围内得到应用，国际会计准则委员会将重组问题提上了议事日程。2000年IASC改组以后成立了IASB，IASB成立伊始，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则”——InternationalFinancialReportingStandards，简称IFRS，IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则，如环境报告准则和可持续发展报告准则，同时指出IASC过去发布的“国际会计准则”及解释公告在没有被IASB修订或废止之前，仍然有效。IASB确立了原则基础(Principlebased)的准则制定模式，鼓励专业判断，原则基础模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。二、启迪(一)会计准则国际化是必然国际会计准则已经被大多数国家所认可，也得到了多数国际性组织和机构的支持，很有可能成为全球统一的会计准则。随着我国资本市场的不断完善，我国会计准则与国际会计准则之间的差异会逐渐缩小。因此，我们应当密切关注国际会计准则的动向，积极吸收和借鉴国际会计准则的经验，与我国具体经济环境相结合，逐步发展和完善我国企业会计准则。(二)国际会计准则的每一次完善都是应环境发展的要求会计准则发展的最重要规则就是适应环境。具体地说就是适应经济发展和政治发展的需要。国际会计准则的产生就是经济全球化，国际资本市场活跃，跨国经济繁荣的要求。(三)积极制定和完善自身会计标准的建设，以在会计国际协调中处于主动地位国际会计准则的发展实质上是各国利益的博弈，不断增强各国会计信息可比性的过程。被动地接收还是积极地影响、参与国际会计准则的制定，对一国的利益会有巨大的影响。美国之所以在会计准则国际协调的过程中起到举足轻重的作用，是因为美国拥有当今世界最发达的资本市场，也拥有被认为是最详尽完整的会计准则。我国要积极地在会计准则的国际协调中发挥作用，以最大限度地维护和实现自身利益，前提要拥有完善的会计标准。(四)国际会计准则自身的完善以及在全球的应用还需要一个较长时期国际会计准则与中国会计准则的发展路径分析中美会计准则区别及其原因分析(1)参加WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际常规相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际和谐。要做到这一点就请求我们要进行不同国家的会计准则对比钻研，才干更好地执行会计准则国际化。考虑到西方会计首要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家，美国所颁布的会计准则很大程度反响了国际会计理论与实务的最高程度，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了很大的推动作用。所以本文选择美国会计准则作为对比钻研对象，并分析其存在区别的原因。一、中美会计准则区别分析1.会计准则制定机制（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织。我国会计准则目标是偏重“政府利益”和“大众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只偏重于“大众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律束缚力。虽然国际会计准则已经在很多方面取得了巨大进步，但我们也应当看到，目前的国际会计准则还是沿袭了英、美等国盎格鲁一撒克逊会计模式的特点，遵循了公允表达和充分披露的原则。但很多国家的资本市场不够发达，公允价值难以公允，因此国际会计准则对这些国家来说应用起来很有难度。(五)国际会计准则的目标是增强会计信息的国际可比性而非完全消灭各国的会计差异制定国家会计准则是为了规范会计信息的生成，报告等，维护投资者利益，使他们做出正确的投资决策。而国际会计准则是为了提高财务报告和会计信息的国际可比性，以使国际投资者依此做出正确的决策。由于各国法律法规，经济环境各异，我们不可能要求各国的每一项交易都遵循国际会计准则，各国自身的会计准则应该是最本土、最适合自己的，在不断完善国际会计准则的同时，应加强自身会计标准的建设，允许各国存在差异。（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依赖性两特性，即保密性是指短缺多次征求环节，依赖性是指过多地依附政府机构。美国会计准则制定程序的特性是充沛程序，即在准则制定历程中遵守一套完整。充沛、缜密和稳固的程序，以保证准则制定的独立性、公道性和公开性。（3）从会计准则制定法子看，情势上我国同美国一样，采纳“概念框架法”，但在实际准则制定历程中，倒更多地表现为偏好聚拢法的原理。2.根基会计准则（1）从根基会计准则制定与实行看，我国的根基会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为根据制定该准则的；而美国事基于改善会计准则的拟定工作，进步会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的根基会计准则制定之初的用场是直接规范会计实务并领导企业会计制度的制定；而美国的《财务会计概念公告》首要是用来评价现有的会计准则并领导未来准则的制定。（2）从概念框架的结构系统看，中美两国在财务报表的目标，财务报表的质量特点、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定，但是我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在《企业会计准则》的第十一条中提及，而这条也通常被觉得是一般准则中的相干性原则。此外还有我国的《企业会计准则》在第四、五、六和七条提到根基假定的问题，这是美国所没有涉及的。相反，美国《财务会计概念公告》中有关“在会计计量中应用现金流量信息和现值”的内容却是我国所短缺的。免费论文网[freelw.cn]免费医学论文下载!（3）从根基会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上，我国服务对象定位过广；在会计信息质量特点上，美国会计准则强调相干性、可靠性和可比性，相比而言，我国的根基原则概念有些单薄且在有些原则的确定标准上与美国也不尽一致；在财务报表要素分类上我国只有六类会计要素，而美国有十类会计要素；关于财务报表的确认上，我国与美国的确定标准根基统一，但在具体的收入与费用的确认上中美两国有所不同；在财务报表的计量上，我国比美国少了对现值计量性的描绘。3.具领会计准则美国会计准则内容详尽却不注意全面性；而我国力求具体准则全面且要形成一个缜密的系统。另外我国已颁布的具领会计准则，有些内容前后重复，对一些首要术语也短缺必要的定义或解释。免费论文网[freelw.cn]免费哲学论文下载!会计区别作为一种客观存在，是有其深入的经济、政治，文化等原因的。的确，会计是在特定经济条件下为特定企业服务的，并向外界供给有用的信息。无论是供给信息，还是应用信息都离不开其特定的环境因素。下面我们来探讨一下导致中美两国会计准则区别的首要原因。二、中美会计准则区别的原因分析1.中美会计准则的区别的经济因素分析经济因素是影响中美会计准则区别的最首要的原因，起着抉择作用。（1）经济发展程度。经济发展程度说到底就是社会生产力发展程度的问题。它在某种程度上抉择一国的会计理论与实务程度，反响各国的会计准则制定模式、制定目标和具体内容。经济较为发达的美国，是以私营经济为主体，其会计准则的目标强调为投资者服务，供给投资者进行决策的会计信息，掩护投资者的权益；其会计准则也是由民间团体来组织制定，政府干涉程度有限，所以其会计准则的制定模式是民间团体模式。此外，美国经济发展程度高抉择了其经济业务的繁杂性，所以它的具领会计准则内容也就对比完善。而我国经济发展程度相对较低，强调会计信息是为国家宏观经济管理服务，而且会计准则是由国家的行政部门负责制定，民间组织作用很小，其会计准则的制定模式相对来说，可以划归为政府管制模式。另外，由于经济发展程度低，经济业务简略，我国的具领会计准则的内容较少，并且内涵也不够丰厚。（2）企业的产权。如果一个国家的产权绝大部分是公有的，私有部分仅占小部分比例，那么这个国家的会计制度往往是高度统一的，政府的行政干涉常常会对会计准则的制定起着首要作用，会计信息也首先是服务于国家宏观经济管理。就我国来说，虽然近年来我国的经济成分有多元化的趋势，但以公有制为主体的经济模式并没有转变，所以我国企业的国有化成份比重相对较大，这种产权情势抉择了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府宏观经济调控的需要，会计目标也偏重于“政府利益”：而美国事执行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这种产权情势抉择了美国会计准则规范的会计信息首要是满足投资者进行经济决策的需要，所以在会计准则的制定中尤其重视保护证券投资者的利益，其会计准则的目标也是偏向于“公众利益”。免费论文网[freelw.cn]免费教育论文下载!（3）国际经济运动的规模和程度。一个国家经济的发展通常会增进其对外贸易的关