第4章 企业内部控制制度设计

第一节内部控制制度的涵义与特征一、内部控制制度的涵义内部控制制度是企业为了提高工作效率和经济效益而采取的一种有效管理制度，它是指企业内部各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施，并予以规范化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。二、内部控制制度的特征1、内部控制是一种手段而不是目的。2、内部控制是一种客观存在。3、内部控制是一种动态循环过程。4、内部控制只能为经营目标的实现提供合理保证。三、内部控制制度的目标、原则1、内部控制的目标内部控制①保证业务活动按照适当的授权进行。的财务目标②保证所有交易和事项正确反映。内部控制③保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。的目标④保证账面资产与实存资产定期核对相符。内部控制的①提高经营效率与经济效益。非财务目标②确保管理当局制定的政策得以遵守。③保证遵守国家有关法律法规的规定等。2、内部控制的原则（1）合法性原则：是企业建立一切内部控制的基本前提。（2）全面系统原则：全面考虑自身行业背景、经营规模、业务特征、操作流程等基础上覆盖企业所有部门。（3）内部牵制原则：一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位来分别完成。（4）成本效益原则：企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。（5）责权利明确原则：以责任为中心、权利为保证、利益为手段。（6）动态性和前瞻性原则：不是一成不变的，符合现实需要，又要与未来发展相结合，保证在一定时期内的适应力和活力。第二节内部控制的基本形式一、组织规划控制1、不相容职务相分离①授权进行某项经济业务的职务要分离。②执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离。③执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离④保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。2、组织机构的相互控制①各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；②每类经济业务在运行中必须经过不同的部门，并保证在有关部门进行相互检查；③在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。二、授权批准控制1、授权批准控制指单位内部部门或职员必须获得批准和授权后，才能执行或处理有关的经济业务。2、授权批准的形式：一般授权；特定授权。（1）一般授权：是对办理一般业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；（2）特别授权：是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。第二节内部控制的基本形式三、会计系统控制1、岗位轮换控制：指各个岗位上的会计工作人员定期、不定期的相互调换职务，避免一个人在一个工作岗位上长期滞留。这种控制方式的作用：（1）有利于促使工作人员尽职尽责。（2）防止某些人因长期从事某项工作而产生惰性，或利用工作之便编织“关系网”进行舞弊活动。（3）有利于及时发现问题，采取措施尽快解决，以免长期隐匿，造成大的损失。（4）有利于培养“多面手”，提高工作人员的业务素质和独立工作能力。2、凭证控制：经济业务发生时，通过填制和传递原始凭证，对经济业务实施记录，以便在任何时候、任何问题发生时都有据可查。3、账簿控制：通过利用会计账簿对经济业务进行序时、分类记载的功能，实施内部控制。（1）设计完整的账簿组织体系，明确规定各种账簿的作用及它们之间的关系。（2）规定过账、对账、结账的要求，并区别各种账簿做出不同的规定。（3）建立严格的账簿领用、存档、查阅、销毁等方面的管理制度。4、审批与稽核控制：通过事前的审批控制与事后的稽核控制，对经济业务的合法合理性起到前把关、后验收的作用。（1）建立“一支笔”审批制度，防止乱人插手，“政”出多门，分不清责任，统一不了标准。（2）严把审批关，按制度、政策办事。要求审有依据，批有理由，审要全面，批要慎重，正确行使权利。（3）健全内部稽核制度，设置专职或兼职稽核员，负责凭证、账簿、报表、合同、计划、预算等的稽查，以及账证、账账、账表、账实之间的核对，保证正确相符。5、档案管理控制：指对会计凭证、账簿、报表等档案资料，实行专人保管，以便对档案所涉及的有关人员的工作情况实施控制，防止根据个人需要更改、调整甚至毁灭档案记录的现象发生。6、标准处理程序控制：对每种经济业务的处理程序和手续制定出标准化模式，使程序的各个环节之间形成步步核查、环环监督的格局，以便及时发现差错和弊端，加以处理，防止同类业务的处理因程序与手续不同而出现工作扯皮、职责不清、结果各异等现象。四、预算控制设计：是内部控制的一个重要方面，是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。基本要求是：（1）明确预算项目，凡能实行预算管理的项目力求纳入预算控制系统，并建立明确的预算标准；（2）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，划清各环节的控制责任；（3）及时分析和控制预算差异，反映预算的执行结果，发现问题，采取改进措施；（4）预算内开支实行责任人限额审批，限额以上的开支实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。五、实物资产控制设计实物资产控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产,规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续.实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种.六、成本控制设计成本控制分为粗放型和集约型两种。粗放型成本控制是在生产技术、产品工艺不变的情况下，单存依靠减少耗用材料、合理下料来降低成本的成本控制法。集约型成本控制是依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。七、内部审计控制内部审计控制包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。《会计法》规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部设计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。八、电子信息控制信息化管理要求企业必须运用电子信息技术手段建立内部控制体系，减少和消除认为操纵因素，确保内部控制的有效实施，同时还要加强对财务会计电子信息系统开发和维护、数据输出与输入、文件存储与保管、网络安全等方面的控制。第三节内部控制制度的建立与设计一、内部控制的设计步骤1、确定控制目标；2、整合控制流程；3、鉴别关键控制点:主要是控制容易发生偏差的业务环节.可能发生错弊需要控制的业务环节,称为控制点.(关键控制点与一般控制点)4、确定控制措施:为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等。二、内部控制制度的设计方法（一般控制法和业务循环控制法）1、一般控制法：是企业根据其经济业务的性质、特点等，针对容易经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程序、方法和措施等。目前国内外大多数中小企业通常是针对人、财、物等要素，分别按内部管理控制制度和内部会计控制制度进行设计的。（1）内部管理控制控制范围涉及企业生产、技术经营、管理的各部门、各层次、各环节。控制内容包括组织规划的所有方法和程序。这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。（2）财务会计控制严格的凭证制度:即合规合法的凭证及传递程序;①会计控制会计业务处理程序;会计复核与会计监督程序.财务会计控制②财务控制预算控制；财产物资管理；会计报表分析；货币资金控制、债权债务控制；成本费用控制；实物资产控制等.2、业务循环控制法业务循环控制法就是按照处理企业内部某类经济业务事项的方法和程序的先后顺序而实施控制的方法。一般而言，任何企业的所有交易和财产余额均可划分为几个业务循环。企业可将整个交易事项的处理过程划分为：销售和收入循环；采购和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循环5个关键性的环节，并据此设计和实施相关的控制措施。第四节内部控制制度的评价一、内部控制制度评价的意义1、依据评价结果，确定审计的范围、重点和方法。2、依据评价结果，提出改进内部控制制度的建议。二、评价工作的组织1、由本单位内部审计机构组织专业人员进行检查监督。2、聘请会计师事务所及专业人员对本单位内部会计控制制度的建立及有效实施进行评价。3、接受财政部门对单位内部会计控制制度的监督检查。第四节内部控制制度的评价三、内部控制制度评价内容1、对内部控制制度健全性进行评价。2、对内部控制制度可行性进行评价。3、对内部控制符合性测试结果进行评价。四、内部控制制度评价方法1、对内部控制制度进行调查了解。2、对内部控制制度进行测试。3、对内部控制制度实质性进行检查。案例分析题12001年2月，A公司（国有企业）按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。4月初，A公司派出检查组对设在外省的销售分公司B公司进行检查，发现B公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司接到有关部门通报，A公司财会部经理许亮、B公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A公司立即向公安机关报案，同时决定对B公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过6个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。经查许亮等人的主要作案手段和有关情形如下所述。1998年，许亮被任命为B公司经理，赵强担任B公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，A公司出于开拓市场、扩大经营规模等考虑，授予B公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴A公司账户，确认销售收入。许亮等人利用A公司授予的销售定价权，采用高价销售低价由A公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断汇往境外许亮等人控制的账户。1999年，许亮调任A公司财会部经理，赵强接任B公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到2001年4月A公司检查组进驻。案发后，A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权利过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A公司董事会作出以下决定。第一、建立健全公司的内部控制制度,由总经理组织制定与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。第二、加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。第三、加强财务管理，会计和出纳人员分设,出纳人员不得兼任账目登记工作,A公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。第四、加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签定销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传、推广、协助催收货款。第五、加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。要求:1、针对A公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。2、从内部控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。案例分析2巴林银行集团是有232年历史的老牌英国银行，在全球拥有雇员1300多人，总资产逾94亿美元，所管理的资产高达460亿美元，许多英国王室显贵，包括英国女王伊丽莎白二世和查尔斯王子都是它的顾客，曾被称为英国的皇家银行。巴林银行经历了1986年伦敦金融市场解除管制的“大爆炸”，仍然屹立不倒，已成为英国金融市场的重要支柱。然而巴林银行长达2个多世纪的辉煌业绩，却在1995年2月毁于一旦。里森于1989年7月10日正式到巴林银