会计学--第3章流动资产的核算

第三章流动资产的核算导读3.1资产概述3.2货币资金的核算3.3交易性金融资产的核算3.4应收及预付款项的核算3.5存货的核算小结福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。”根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？导读3.1资产概述3.1.1资产的分类3.1.2资产的确认3.1.3资产的计量3.1.1资产的分类按其流动性划分流动资产和非流动资产按其货币属性划分货币性资产与非货币性资产按其金融特征划分金融资产和非金融资产3.1.2资产的确认涵义被确认的事项应同时具备的四项标准资产确认的条件指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。（1）可定义性；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？3.1.3资产的计量初始计量一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的计量属性后续计量企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量思考：企业进行资产再计量的目的是什么?企业有哪些常见的资产进行再计量时金额会发生较大的变化?3.2货币资金的核算3.2.1库存现金的核算3.2.2银行存款的核算3.2.3其他货币资金的核算3.2.1库存现金的核算库存现金的管理库存现金的核算库存现金企业库存现金的增加企业库存现金的减少企业实际持有的库存现金借贷3.2.2银行存款的核算银行存款账户企业在银行开立的存款账户见下图所示银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户银行结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票银行存款的核算银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。银行存款借贷存款增加数存款减少数在银行或其他金融机构的存款银行存款的核对核对的原因主要有三：银行存款余额调节表的编制举例：计算错误记账错漏未达账项[例5]吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：（1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。（2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。（3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账。（4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下表所示：银行存款余额调节表户名：结算账户账号：××年×月×日单位：元项目余额项目余额银行对账单余额508000公司银行存款日记账余额507000加：公司已收银行未收64000加：银行已收公司未收50000减：公司已付银行未付16000减：银行已付公司未付1000调节后余额556000调节后余额556000其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。3.2.3其他货币资金的核算存出投资款核算实例存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款借：交易性金融资产贷：其他货币资金－存出投资款记账应按实际划出的金额按实际发生的金额3.3交易性金融资产的核算3.3.1交易性金融资产的确认和计量3.3.2交易性金融资产的核算3.3.1交易性金融资产确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期获利对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。什么是后续计量？账户设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。核算实例：3.3.2交易性金融资产的核算2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产―成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000即直接计入当期损益如果企业购买的是股票，该用哪个科目？（3）2007年6月30日，确定债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产－公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产－公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产－成本1000000－公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息100003.4应收及预付款项的核算3.4.1应收款项的确认和计量3.4.2应收票据的核算3.4.3应收账款3.4.4预付账款和其他应收款的核算3.4.1应收款项的确认和计量应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确认和计量准则分类为：贷款和应收款项应收款项应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法应收票据的性质与分类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。3.4.2应收票据的核算票据的分类用途是否计息是否立即兑现出票人支票、本票汇票带息票据不带息票据即期票据远期票据商业汇票银行汇票等应收票据业务的核算“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据收到的商业承兑汇票应收票据的冲销未冲销的应收票据借贷企业应设置“应收票据登记簿”，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。样式如图：应收票据登记簿样式图应收票据核算实例[例13]吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117,000贷：应收票据117,000应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。3.4.3应收账款商业折扣应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：企业促销的手段[例16]吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17%。编制会计分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：18000还是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：银行存款21,060贷：应收账款2l,060现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企业回笼资金的手段在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值[例17]吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款财务费用贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11,700贷：应收账款11,70010000还是10000×（1-2%）？10,0001,70010000×17%11,70010000×2%20011700?11,50011,700坏账损失的核算涵义核算坏账损失的方法企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。直接转销法和备抵法指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额直接转销法[例18]吉澳公司应收宏远公司账款100,000元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分录如下：借：资产减值损失100,000贷：应收账款100,000备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等核算实例：坏账准备应注销的应收账款金额坏账准备提取数或坏账损失转销数坏账准备提取数本期实际发生的坏账大于上期期末估计坏账应收账款发生坏账的实际金额资产减值损失坏账预计金额①期末估计②实际发生坏账应收账款增加额③坏账收回坏账多提金额④冲销多提的坏账[例19]假设吉澳公司2007年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为1