会计学原理第3章

第三章企业经营过程主要经济业务的核算第一节资金从外部进入企业的核算当企业在开办时或在其生产经营过程中从一定的来源渠道取得经营资金时，称为资金从外部进入企业。目前，企业筹集资金主要有两条渠道：一是吸收投资者的权益性资本投资，称实收资本；二是向债权人借入的资金，称负债。资金进入企业核算的主要任务，就是要反映和监督各项资金来源的增减变动和结余情况；考核经营资金的使用效果，挖掘资金利用潜力，促使企业合理节约地使用资金；并且监督企业遵守信贷纪律和结算纪律，加速资金周转。一、投入资本金的核算资本金是投资者投入企业的资金，它是企业经营资金的主要来源之一。投入资本金的核算，是对企业实际收到投资者投入的资本及其所表现的资产增加的核算。国家、单位、个人和外商企业投资，可以是各种固定资产，也可以是无形资产，还可以是各种物质和货币等流动资产。企业收到投资者投入的各种资产时,应记企业资产增加，另一方面也应记所有者权益增加。涉及到的账户1、“实收资本”账户核算企业实际收到投资人投入企业的资本。贷方：反映企业收到投资人投入企业的各种机器设备、房屋、各种物资或无形资产及货币资金时的确认的价值；借方：反映经批准减少的资本;贷方余额：反映所有者投入资本的实际数额。在该账户下，应按投资者设明细账。2、“无形资产”账户“无形资产”属资产类账户，用以核算企业各种无形资产的增减变动和结存金额借方：登记企业无形资产增加的价值贷方：登记减少和摊销的价值期末借方余额：表示无形资产尚未摊销的价值。3、“固定资产”账户“固定资产”属资产类账户，用以核算企业固定资产的原价。借方：登记增加的固定资产的原始成本贷方：登记减少的固定资产的原始成本借方余额：表示期末结存的固定资产的原始成本4、“累计折旧”账户“累计折旧”账户是资产类账户。用来核算企业固定资产的价值损耗即累计折旧。贷方：登记月末按照一定的方法计算出的固定资产价值的损耗即折旧额借方：登记因变卖、报废而减少固定资产的已提折旧额贷方余额：表示固定资产的累计损耗的价值。在资产负债表上，该账户是作为固定资产的抵减账户来反映。5、“银行存款”账户“银行存款”属资产类账户，用以核算企业存放在银行的各种存款的收、付和结存情况。借方：登记企业收到款项存入银行时，实际存入银行的款项贷方：登记提取和支出存款时，实际提取和支出的数额借方余额：反映存放在银行的款项。6、“库存现金”账户“库存现金”属资产类账户，用以核算企业库存现金的收、付和结存情况。借方：登记企业收到现金的实收金额贷方：登记企业支出现金的实际支出金额借方余额：表示库存现金的实际数额7、“原材料”账户“原材料”属资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、发和结存情况借方：登记材料验收入库时入库材料的实际采购成本贷方：登记领用和发出材料时发出材料的实际成本借方余额：表示库存材料的实际成本8、“资本公积”账户“资本公积”属所有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。借方：登记转出额贷方：登记资本公积金的增加额贷方余额：表示企业资本公积金的结余额㈠投入固定资产的核算如果企业接收的是新购未用的固定资产，则应按双方确认的价值记入“实收资本”账户，同时也应登记“固定资产”账户。行业会计制度的规定，如果企业接收的是使用过的固定资产，并且双方确认的价值又低于原价，则低于部分应记入“累计折旧”账户。《企业会计制度》的规定，投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值作为入账价值。例1:企业接收某公司投入的新载重汽车一辆,双方确认的价值为120000元,并验收交付使用。这一经济业务的发生，一方面使固定资产增加120000元，另一方面使实收资本也增加120000元，因此，它涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。会计分录:借：固定资产120000贷：实收资本120000例2：企业接收某工厂投入的旧楼房一幢，其账面原价为580000元，双方确认的价值为400000元，并验收使用。如果按行业会计制度处理,这一经济业务的发生，使固定资产原价增加580000元，同时使实收资本增加400000元，同时还使企业的固定资产折旧增加180000元，因此，它涉及“固定资产”、“实收资本”和“累计折旧”三个账户。会计分录为：借：固定资产580000贷：实收资本400000累计折旧180000㈡投入无形资产的核算无形资产是不具有实物形态但有使用价值、能给企业带来一定收益的非货币性长期资产，如专利权、商标权等。投资者投入无形资产时，企业应按双方的协议价值记入“实收资本”和“无形资产”账户。例：某外商投入专利技术一项，经双方协议作价为20000元。该项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加20000元，另一方面也使实收资本增加20000元，应同时记入“无形资产”和“实收资本”账户中。会计分录为：借：无形资产20000贷：实收资本20000㈢投入流动资产的核算流动资产是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，如现金、银行存款、各种存货等。投资者投入流动资产，一般情况下是按评估价值记入“实收资本”和有关流动资产账户中。例：某工厂投入钢材10吨，经评估其价值为32000元，已验收入库。该项经济业务的发生，一方面使实收资本增加32000元，应记入“实收资本”账户；另一方面也使企业的钢材增加32000元，应记入“原材料”账户。该账户属资产类账户，其借方登记原材料的增加额，贷方登记减少额，借方余额表示原材料的实际库存额。其会计分录为：借：原材料32000贷：实收资本32000如果企业收到投资者的实际出资额大于其认缴金额的处理其差额应记入“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，用以核算企业接受捐赠、法定财产重估增值、资本溢价等。贷方：登记资本公积金的增加额借方：登记转出额贷方余额：表示企业资本公积金的结余额例：企业收到某单位投资转入的银行存款100000元，经双方协商，折算为60000元的股份入账。该项经济业务发生后，一方面使实收资本增加60000元、资本公积金增加40000元，另一方面使企业的银行存款增加100000元。因此，该笔业务同时涉及“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”账户。其中“银行存款”账户属资产类账户，借方登记银行存款的增加额，贷方登记减少额，借方余额表示银行存款的实存额。其会计分录为：借：银行存款100000贷：实收资本60000资本公积40000㈣接受捐赠的核算企业收到捐赠的财产物资，增加了企业的收入，但该收入与企业的生产经营无关，因此应将其确认为营业外收入。例：企业收到某单位捐赠的原材料一批，价值3000元，已验收入库。该项经济业务发生后，一方面使企业的原材料增加了3000元，另一方面也使营业外收入增加了3000元，因此，“原材料”和“营业外收入”账户应同记增加。其会计分录为：借：原材料3000贷：营业外收入3000二、负债的核算负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。引起企业形成负债的业务有：向一个特定的单位借款，如银行、财政部门、上级主管部门、其它单位和企业；经批准向社会发行债券筹集资金；结算过程中发生各种应付款项；其它原因产生负债。通过负债筹集的资金，企业只有使用权，没有所有权，应该按期偿还，而且一般情况下还应支付利息。它实质上体现了债权人对企业财产的权益。企业的负债按偿还期限的长短，可以分为长期负债和流动负债。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务，如向银行借入的长期借款、发行的长期债券等。流动负债是指将在一年或超过一年的一个经营周期内偿还的债务，如向银行借入的短期借款、购销活动中赊购货物而发生的应付账款等。㈠长期负债的核算长期负债具有金额大、偿还期长的特点。包括长期借款、应付债券和长期应付款。长期借款是指企业向银行等金融机构和其它单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。长期借款利息支出应分别不同情况处理：企业筹建期间发生的计入开办费；生产经营期间的计入财务费用；如是发生在购建固定资产上的，在固定资产达到预定可使用状态之前，计入固定资产的购建成本，之后的也应计入财务费用。主要涉及账户1、“长期借款”专门用以核算长期借款的借入和归还以及借款利息的发生和支付情况贷方：登记借款及利息的发生额借方：登记借款本息的归还额贷方余额:表示尚未归还的借款本息2、“财务费用”借方登记财务费用当期的发生额贷方登记存款利息收入和期末结转出的费用期末无余额3、“在建工程”资产类账户。用以核算企业进行各种工程建设的成本。借方：登记工程发生的费用贷方：登记完工交付使用工程的实际成本借方余额：表示为尚未完工工程的实际支出。4、“长期待摊费用”资产类账户。用以核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。借方：登记发生的各项费用贷方：登记各期摊销的费用借方余额：表示为尚未摊销的费用长期借款利息计算的单利和复利单利：只按本金计算利息；复利：要将上期的利息加入本金再计算利息。设:Ｖn为期末本息和,Ｖo为本金;i为每期利率，n为计息期,则单利本息和的计算公式为：Ｖn＝Ｖo(1+ni)复利本息和计算公式为：Ｖn=Ｖo(1+i)n例7：企业向银行借入三年期、年利率为10％的长期借款50000元,按单利计息，到期一次偿还。该项经济业务发生后，使企业的银行存款增加50000元，同时也使长期借款增加50000元，应同时记入“银行存款”和“长期借款”账户。会计分录为：借：银行存款50000贷：长期借款50000由于长期借款涉及到若干受益期，因此应按期预提利息费用。上例每年应预提利息5000元。如果该借款是用于生产经营，则每年的利息作为财务费用处理，记入“财务费用”账户。上例经济业务的会计分录为：借：财务费用5000贷：长期借款5000如果该借款是直接用于购建固定资产的处理如果该借款是用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态之前，利息应属该固定资产的购建成本，记入“在建工程”账户。会计分录应为：借：在建工程5000贷：长期借款5000企业筹建期间借款且与固定资产购建无关的处理筹建期间的利息应记入“长期待摊费用”账户。该账户属资产类账户，用以核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。借方登记发生的各项费用贷方登记各期摊销的费用借方余额为尚未摊销的费用。此时处理该借款的会计分录为：借：长期待摊费用5000贷：长期借款5000例8：企业向银行借入三年期、年利率为10％的长期借款60000元。按合同规定，利息按复利计算，到期一次还本付息。用该借款购建的固定资产于第三年初达到预定可使用状态。取得借款时作会计分录：借：银行存款60000贷：长期借款60000例9：每年末计算借款利息：第一年末利息＝60000×10%=6000第二年末利息＝66000×10%=6600第三年末利息＝72600×10%=7260由于固定资产前两年尚在建设之中，所以在此期的利息应记入工程成本。第一年的会计分录为：借：在建工程6000贷：长期借款6000第二年借：在建工程6600贷：长期借款6600到第三年初,固定资产已达到预定可使用状态，因此年末提取的利息费用应记入财务费用。会计分录为：借：财务费用7260贷：长期借款7260㈡流动负债的核算流动负债的种类很多在筹借资金活动中发生的融通性流动负债在购销活动中发生的商业性流动负债，其它流动负债。融通性流动负债主要是企业为筹措经营资金而向银行及其它单位借入的短期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付利息和偿还借款三项内容。为了反映短期借款的取得与归还情况，应设置“短期借款”账户，贷方登记短期借款的增加额，借方登记偿还额，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金。例10：企业于某年元月1日从银行借款70000元，期限为6个月，月利率0.6％。这项经济业务的发生，一方面使企业短期借款增加70000元，另一方面又使企业银行存款增加70000元，应记入“银行存款”和“短期借款”两个账户。会计分录为：借：银